Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций у лизингополучателя. Примеры

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций у лизингополучателя. Примеры». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Обязательство по аренде признается в сумме приведенной стоимости будущих лизинговых платежей (включая выкупную стоимость) на дату оценки (п. 14 ФСБУ 25/2018). Эта стоимость определяется путем дисконтирования номинальных величин будущих лизинговых платежей. В качестве ставки дисконтирования применяется ставка, при использовании которой приведенная стоимость будущих лизинговых платежей и негарантированной ликвидационной стоимости предмета лизинга равна его справедливой стоимости.

Методика бухгалтерского учета в лизинговых операциях

Основным нормативным документом, отражающим специфику учета лизинговых операций, являются «Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по Договору лизинга», утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 февраля 1997 г. N15.

Лизинговое имущество может учитываться на балансе Лизингодателя или на балансе Лизингополучателя. Выбранный сторонами балансодержатель лизингового имущества указывается в Договоре лизинга.

В соответствии с положениями Приказа N15 бухгалтерский учет лизинговых операций у Лизингодателя и Лизингополучателя зависит от того, у кого на балансе находится лизинговое имущество.

Право пользования активом (ППА)

Право пользования активом признается по фактической стоимости, которая включает:

1. величину первоначальной оценки обязательства по аренде;
2. лизинговые платежи, уплаченные авансом по состоянию на дату предоставления предмета лизинга;
3. затраты лизингополучателя, связанные с поступлением предмета лизинга и приведением его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях;
4. величину подлежащего исполнению лизингополучателем оценочного обязательства (по демонтажу, перемещению предмета лизинга, восстановлению окружающей среды, восстановлению предмета лизинга до требуемого договором лизинга состояния).

Лизингополучатель, который вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, может признавать затраты, указанные в п. 3 и п. 4, в составе расходов периода и рассчитывать фактическую стоимость права пользования активом только исходя из первоначальной оценки обязательства по аренде и лизинговых платежей, уплаченных авансом по состоянию на дату предоставления предмета лизинга. Если предмет лизинга по характеру его использования относится к группе основных средств, по которой принято решение о проведении переоценки, то соответствующее право пользования активом также переоценивается.

Стоимость права пользования активом погашается посредством амортизации. Срок полезного использования права пользования активом не должен превышать срок лизинга, если не предполагается переход к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга.

Документ «Поступление в лизинг» (рис. 2 — 3):

• Раздел: ОС и НМА – Поступление в лизинг. Кнопка Создать.
  • Заполните основную часть документа:
  • В поле Документ № укажите данные акта приема-передачи объекта лизинга.
  • В соответствующих полях укажите контрагента, договор, проверьте счета учета в поле Счет расчетов (по умолчанию должен быть счет 76.07.1).
  • В поле Дата окончания укажите дату окончания договора лизинга.
  • Переключатель Принятие к учету установите в положение Позднее (если будут дополнительные затраты, связанные с получением предмета лизинга) или Этим документом (в иных случаях).
  • В полях Расходы по амортизации и Арендные платежи в НУ выберите из справочника Способы отражения расходов способ или создайте новый, указав счет затрат и аналитику, на которые будут относиться расходы по амортизации ППА в бухгалтерском учете и расходы по лизинговым платежам в налоговом учете.

Табличную часть документа заполните по кнопке Добавить:

• в колонке Предмет аренды выберите (добавьте новый) соответствующий объект из справочника Основные средства;
• в колонке Сумма укажите сумму договора лизинга (общую сумму лизинговых платежей, включая выкупную стоимость);
• в колонке Срок использования укажите в месяцах СПИ предмета лизинга в соответствии с намерениями по его использованию, в том числе после окончания срока договора лизинга;
• проверьте, что в колонках Счет учета, Счет амортизации и Счет НДС выбраны необходимые счета бухгалтерского учета (по умолчанию используются 01.03, 02.03 и 76.07.9 соответственно).

Бухгалтерский учет лизинговых операций

С 2022 года необходимо применять ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды». Отметим, что применять ФСБУ обязаны все без исключения компании, являющиеся стороной договора лизинга, включая малые и микропредприятия. Однако есть нюансы, которые зависят от параметров договора лизинга и от статуса лизингополучателя. Мы рассмотрели возможные варианты способов ведения бухучета лизинговых операций в таблице.

Налоговый учет лизинговых операций — спецрежимы

В 2022 году учет лизинговых операций при применении спецрежимов не поменялся. Мы рассмотрели в таблице порядок налогового учета лизинговых операций лицами, применяющими спецрежимы.

Проводки бухгалтерского учета у лизингополучателя, имущество на балансе лизингополучателя

Рассмотрим пример учета лизинга, если имущество находится на балансе лизингополучателя и его выкупная стоимость уплачивается отдельно в последний месяц лизинга.

В этом случае по лизингу проводки у лизингополучателя будут такими:

1. Предмет лизинга поступил к лизингополучателю:

Лизинг и другие налоги

Оказание лизинговых услуг (передача имущества по договору лизинга) в РФ облагается НДС. Это обязывает лизингодателя к отражению налога в учете. Платить НДС предстоит с выкупной цены и лизинговых платежей. Налог, предъявленный продавцом имущества, принимается к вычету после постановки на учет. Важно: приобретение должно быть подтверждено первичными документами. В данном случае достаточно счета-фактуры с выделенным НДС.
Согласно ст. 171 НК, налог, предъявленный лизингодателем в составе платежей по договору, подлежит вычету у лизингополучателя.
Кому предстоит платить и отражать в учете налог на имущество? Если предметом лизинга является объект, по которому налоговая база определяется по кадастровой стоимости, налог платится собственником, то есть лизингодателем. Также налогоплательщиком будет организация, владеющая имуществом на правах хозяйственного ведения. Если предметами лизинга являются любые другие объекты, налоговое бремя ложится на плечи того, у кого на балансе эти объекты учитываются.
Транспортный налог тоже актуален для лизингодателей и лизингополучателей. Платить его предстоит тому, на кого передаваемое или получаемое транспортное средство зарегистрировано. Соответствующая норма закреплена ст. 375 НК. Регистрационные вопросы стороны правоотношений решают при заключении договора.

Учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингодателя

Проводки по лизингу соответствуют расположенному по ссылке графику платежей.

В случае, если договором лизинга предусмотрено отражение предмета лизинга на балансе лизингодателя, лизингополучатель отражает лизинговое имущество на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Начисление лизинговых платежей отражается по кредиту счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учёта затрат: 20, 23, 25, 26, 29 – при учета лизинговых платежей по имуществу, которое используется в производственной деятельности, 44 – по имуществу, используемому в деятельности торговой организации, 91.2 – по имуществу, которое используется в непроизводственных целях. Далее для простоты в примерах бухучета лизинга будут приводиться проводки только по 20 счёту.

Бухгалтерский учет лизинга — читайте подробно на сайте «Оптимум финанс»

Ваша компания уже заключила договор лизинга и у вас возникли вопросы, как отразить лизинг в учёта? В этой статье вы сможете найти необходимую информацию и примеры бухгалтерских проводок по различным лизинговым операциям .

Если вы только планируете оформить лизинговую сделку и ищете варианты финансирования — на нашем сайте можно оформить заявку и получить предложения десятков лизингодателей. Использование сайта бесплатно, вы заключаете договор напрямую с лизинговой компанией, которая предложит самые выгодные условия.

Бухгалтерский учёт операций по договору лизинга регулируется приказом Минфина РФ № 15 от 17.02.1997 г.

Проводки по лизингу зависят от того, на чьём балансе отражается лизинговое имущество: лизингодателя или лизингополучателя. Сторона, на балансе которой учитывается лизинговое имущество, должна быть указана в договоре лизинга.

Налог на прибыль при лизинге и аренде

Предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению (п. 1 ст. 31 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ (далее — Закон № 164-ФЗ)). На основании пункта 10 статьи 258 Налогового кодекса имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга). Порядок учета лизинговых платежей для целей налогообложения прибыли зависит от того, у какой из сторон договора учитывается предмет лизинга.

При заключении договора аренды имущество всегда учитывается на балансе арендодателя. Учет операций по договору аренды у арендатора для целей налогообложения прибыли полностью соответствует учету лизинговых операций у лизингополучателя при заключении договора лизинга с условием об учете предмета лизинга на балансе лизингодателя.

Имущество учитывается на балансе лизингодателя

В указанной ситуации лизингополучатель относит в состав расходов для целей налога на прибыль всю сумму начисленного лизингового платежа (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Аналогично арендатор относит в состав налоговых расходов сумму арендной платы.

Пример

Договор лизинга заключен на 30 месяцев. Общая сумма лизинговых платежей без НДС составляет 375 000 руб. Сумма ежемесячного лизингового платежа равна:

375 000 руб. : 30 мес. = 12 500 руб.

Лизингополучатель ежемесячно относит в состав расходов текущего периода указанную сумму в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Имущество учитывается на балансе лизингополучателя

В данной ситуации налоговый учет у лизингополучателя сложнее. Прежде всего лизингополучатель должен включить полученное в лизинг имущество в соответствующую амортизационную группу по стоимости, равной затратам лизингодателя на его приобретение и доведение до состояния, пригодного к использованию (п. 1 ст. 257 НК РФ). Лизингополучатель вправе относить в состав налоговых расходов амортизацию по такому имуществу, начисленную линейным или нелинейным методом с применением повышающего коэффициента, но не выше 3. Повышающий коэффициент не распространяется на лизинговое имущество, относящееся к первой, второй и третьей амортизационным группам (подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

Желательно, чтобы возможность применения коэффициента и его размер были предусмотрены как в самом договоре лизинга (п. 1 ст. 31 Закона № 164-ФЗ), так и в учетной политике лизингополучателя для целей налогообложения (письмо УФНС России по г. Москве от 14.12.2005 № 20-12/92338).

Помимо амортизации предмета лизинга лизингополучатель относит в состав расходов по налогу на прибыль начисленный за соответствующий период лизинговый платеж за минусом суммы амортизации предмета лизинга в данном периоде.

Пример

Договор лизинга заключен на 30 месяцев. Общая сумма лизинговых платежей без НДС составляет 375 000 руб. Сумма ежемесячного начисленного лизингового платежа равна:

375 000 руб. : 30 мес. = 12 500 руб.

Стоимость предмета лизинга (станка с ЧПУ), по данным налогового учета лизингодателя (доводится до лизингополучателя справкой с приложением копий первичных документов, подтверждающих заявленную стоимость), составляет 200 000 руб. Станок с ЧПУ, по данным лизингополучателя, относится к 5-й амортизационной группе (код ОКОФ 14 0001010). В соответствии с учетной налоговой политикой лизингополучателя по амортизируемому имуществу устанавливается минимальный срок полезного использования для соответствующей группы, то есть 85 месяцев, применяется линейный метод амортизации. В соответствии с договором лизинга и учетной политикой лизингополучателя для целей налогообложения по лизинговому имуществу применяется коэффициент ускорения амортизации в размере 3. Ежемесячная сумма амортизации предмета лизинга, начисляемая лизингополучателем, равна:

200 000 руб. : 85 мес. × 3 = 7059 руб.

Таким образом, лизингополучатель относит в состав расходов текущего периода 7059 руб. как амортизацию по статье 259 Налогового кодекса и сумму лизингового платежа (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ) в размере:

12 500 – 7059 = 5441 руб.

На основании пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса компания имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30% — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30% — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Налогового кодекса.

По мнению налогового ведомства (письмо ФНС России от 08.04.2009 № ШС-22-3/267), нашедшего поддержку у судей Московского округа (пост. ФАС МО от 11.04.2012 № А40-23166/11-116-67), данное положение не распространяется на лизингополучателей, учитывающих предмет лизинга на своем балансе. На мой взгляд, позиция налоговиков не соответствует Налоговому кодексу, так как комментируемый пункт Кодекса не устанавливает подобного ограничения в отношении лизингополучателей. Указанны�� вывод подтверждается и судом (пост. ФАС ЦО от 11.11.2011 № А64-5786/2010).

Лизинговые операции являются разновидностью договоров аренды. Это непосредственно договор финансовой аренды, по условиям которого лизингодатель приобретает у продавца имущество в свою собственность и предоставляет его во временное пользование или владение лизингополучателю. В статье уточним, какие проводки нужно использовать в бухучете таких операций.

Учет лизинговых операций напрямую зависит от того, на чьем балансе находится арендованный фонд. Имущество может находиться на балансе как лизингодателя, так и лизингополучателя. Условие о том, какая сторона закрепляет у себя объект, прописывается в договоре финансовой аренды. Пример проводки по лизингу на балансе лизингополучателя предоставим далее в статье.

Соглашение о финансовой аренде регламентирует Гражданский кодекс РФ (ст. 665, 666 ГК РФ), а также 164-ФЗ от 29.10.1998. Порядок проведения лизинговых операций закреплен в Приказе Минфина РФ № 15 от 17.02.1997 и ПБУ 6/01, регулирующем учет основных средств. Бухгалтерский учет лизинга (проводки) записывается как у получателя объекта, так и у давальца.

В финансовую аренду можно предоставлять как основные средства, так и оборудование, здания и сооружения и даже непосредственно предприятия — движимое и недвижимое имущество, необходимое получателю для развития бизнеса. Исключением являются участки земли и природные объекты.

Получатель вправе распоряжаться предоставленными объектами в полной мере и объеме, однако арендованное имущество не переходит к нему в собственность. За право использования арендованных имущественных объектов получатель перечисляет лизинговые платежи в соответствии с подписанным и утвержденным графиком платежей, который является неотъемлемым приложением к договору финансовой аренды. По условиям такого соглашения лизингополучатель в обязательном порядке возвращает собственнику арендованное имущество в положенный срок либо приобретает его в соответствии с подписанным сторонами договором купли-продажи.

Бухгалтерский учет операций финансового лизинга у лизингополучателя при условии учета имущества, переданного в лизинг, на балансе лизингополучателя

Рассмотрим особенности бухгалтерского учета операций по договору лизинга у лизингополучателя при условии, что балансодержателем предмета лизинга согласно условиям договора лизинга выступает лизингополучатель. Данный порядок учета объекта лизинга является наиболее сложным и неоднозначным.

Операции по получению предмета лизинга.

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то его стоимость (п. 8 Указаний по отражению в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15) отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» без НДС.

Порядок формирования бухгалтерской стоимости основного средства, полученного по договору лизинга.

Метод 1. В соответствии с общепринятой методикой учета в первоначальную стоимость предмета лизинга включают все суммы, которые лизингополучатель выплатит лизингодателю, то есть первоначальная стоимость объекта основных средств равна сумме лизинговых платежей (п. 8 ПБУ 6/01).

Таблица 7. Бухгалтерские проводки по выкупу предмета лизинга

 Дебет 

Кредит

 Сумма 

 Первичный 
 документ 

 Пояснение 

 01.1 

 01.4 

 2 000 600

 Договор 
 лизинга 
 (договор 
 купли- 
продажи), Акт
 передачи в 
собственность

 Отражена стоимость предмета 
 лизинга в составе собственных 
 основных средств 

 02.4 

 02.1 

 2 000 600

 Отражена амортизация 

 08 

 76.5 

 1 550

 Учтен выкупной платеж 

 19.1 

 76.5 

 279

 НДС с выкупного платежа 

 68.2 

 19.1 

 279

 НДС к вычету с выкупного платежа

 01.1 

 08 

 1 550

 На сумму выкупной цены увеличена
 стоимость основного средства 

При возврате предмета лизинга стоимость имущества и начисленная амортизация передаются на баланс лизинговой компании.

В данном случае разница между отражением операций по методу N 1 и методу N 2 заключается исключительно в количестве операций.

Если для отражения вышеприведенных операций по выбытию основных средств лизингополучателем не используется субсчет «Выбытие основных средств» к счету 01, то при выбытии лизингового имущества лизингополучатель списывает сумму первоначальной стоимости предмета лизинга и сумму накопленной амортизации на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета объектов основных средств. Данный порядок необходимо закрепить в учетной политике.

Похожие записи:

• Льготы и гарантии для людей с инвалидностью
• Невыплата заработной платы при увольнении
• В Узбекистане могут увеличить базовый размер пенсии — подробности