Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Какие суточные при командировке за границу в 2022 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Правила направления работников в служебные командировки как на территории Российской Федерации, так и на территории иностранных государств, определены Положением об особенностях направления работников в служебные командировки (утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749).
Отражение расчетов по загранкомандировкам
Расчеты по оплате и возмещению расходов работника, связанных с командировкой за пределы РФ, в том числе выплата аванса и погашение неизрасходованных средств, могут осуществляться в иностранной валюте (п. 16 Положения о командировках, п. 9 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»).
Порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете расходов и расчетов с работником, связанных с зарубежными командировками, зависит от валюты, в которой выдавался аванс на командировку, и от наличия документов, подтверждающих конвертацию валюты.
На практике возможны следующие варианты выдачи аванса работнику:
-
аванс выдан в иностранной валюте (наличными или путем перечисления денежных средств на личную банковскую карту работника в валюте);
-
выдана корпоративная банковская карта в валюте;
-
аванс выдан в рублях (наличными или перечислением денежных средств на личную банковскую карту работника);
-
выдана корпоративная банковская карта в рублях.
Считаем суточные в валюте…
В каком размере выплачивать суточные, каждая компания решает сама. Никаких максимальных или минимальных ограничений нет. Нормативы существуют исключительно для целей налогообложения. Суммы суточных, как сказано в статье 168 ТК РФ, организация может установить коллективным договором или локальным нормативным актом (приказом, положением о командировках и т. п.).
Суточные платят за каждый день командировки по нормам, предусмотренным для того государства, где в этот момент находится работник. Причем за день пересечения границы при выезде из России суточные нужно платить по нормам, установленным для страны, в которую командирован работник, а при возвращении – по российским нормам. Расчет усложняется, когда сотрудник в ходе командировки должен посетить сразу несколько государств. Тогда суточные за дни пересечения границ между этими странами нужно рассчитывать по нормам, установленным для государства, в которое направляется командированный (письмо Минтруда России и Минфина России от 17 мая 1996 г. № 1037-ИХ).
За день пересечения границы при выезде из России суточные нужно платить по нормам, установленным для страны, в которую командирован работник, а при возвращении –по российским нормам
Перед поездкой командированному обычно выдают аванс на покрытие предстоящих затрат. Чтобы рассчитать сумму, которую нужно выдать под отчет, бухгалтер составляет смету расходов на командировку. Сумму суточных при этом определяют, исходя из планируемой продолжительности командировки и предполагаемых дат пересечения границы.
В какой валюте и как выплатить аванс решают сами компании. Одни организации выдают сотруднику рубли, чтобы он сам как физическое лицо купил валюту в обменном пункте. Другие – выплачивают аванс в наличной иностранной валюте. Третьи – выдают командированному корпоративную банковскую карту. Обратите внимание: Банк России в письме от 18 декабря 2006 г. № 36-3/2408 указал, что выдача денег под отчет сотрудникам путем безналичного перечисления средств на их банковские счета не предусмотрена.
Наша справка
Законен ли аванс в инвалюте? Действующая редакция Федерального закона от 10 декабря 2003 г. №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» относит к числу разрешенных валютные операции между резидентами по оплате и (или) возмещению расходов физического лица, связанных с командировкой за пределы России, а также по погашению неизрасходованного аванса, выданного командированному (п. 9 ст. 9). Но вот дополнения в статью 14 этого закона, в которой перечислены ситуации, когда организации в виде исключения могут производить расчеты в иностранной валюте, минуя банковский счет, законодатели так и не внесли. Банк России тем не менее считает, что компании могут выдавать командированному в наличной иностранной валюте, поскольку все неустранимые сомнения, противоречия и неясности валютного законодательства должны толковаться в пользу резидентов и нерезидентов (письмо от 30 июля 2007 г. № 36-3/1381).
Согласно трудовому кодексу России, работодатель обязан выплачивать суточные за каждый день командировки. Чтобы верно рассчитать суточные нужно следовать простым правилам:
- Суточные по «зарубежной» ставке нужно рассчитывать по принципу прибытия – деньги нужно выплатить по ставке для той страны, где сотрудник окажется в конце дня.
- Во избежание необходимости уплаты НДФЛ размер суточных для зарубежных поездок не должен превышать 2500 рублей.
- Для разных стран размер суточных может быть разным, платить нужно исходя из того, где сотрудник будет после завершения пути в конкретный день.
Как мы уже упоминали, аванс на загранкомандировку можно выдать в рублях. Тогда в авансовом отчете реквизиты, относящиеся к иностранной валюте (строку 1а лицевой стороны и графы 6 и 8 оборотной стороны) не заполняют. Такой порядок предусмотрен Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации N АО-1 «Авансовый отчет». Но в оправдательных документах по расходам в иностранном государстве фигурируют суммы в иностранной валюте, и работодатель может назначить суточные в валюте. Тогда необходимую для поездки валюту командированный приобретет в обменном пункте от своего имени. Как же завершить расчеты с работником по подотчетной сумме?
Формально эта ситуация подпадает под действие ПБУ 3/2006. Ведь в связи с представлением авансового отчета у организации по существу возникают активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, но подлежащие оплате в рублях. В этом случае п. 5 ПБУ 3/2006 допускает применение курса, установленного соглашением сторон. По нашему мнению, это означает, что организация вправе принять во внимание документы о конвертации валюты, выданные работнику в обменных пунктах. Такая позиция не противоречит гражданско-правовой норме о возможности применения условных денежных единиц при денежных расчетах (п. 2 ст. 317 ГК РФ). Данное решение следует отразить в приказе, с которым работник должен быть ознакомлен под расписку. Можно использовать следующую формулировку: «При выдаче аванса на заграничную командировку в рублях расчеты с командированным работником в валюте ведутся по курсам обменных пунктов, осуществивших конвертацию валюты». Особенность таких расчетов состоит в том, что на момент выдачи рублевого аванса курс пересчета не определен в принципе.
Пример 2. При направлении в загранкомандировку в Финляндию арт-директор ООО «Теория музыки» О.Т. Скрипкин получил аванс в сумме 14 200 руб. За эти деньги он приобрел в обменном пункте 400 евро (14 200 руб. : 35,50 руб/евро) на расходы, предстоящие в зарубежной поездке. Согласно приказу генерального директора ООО «Теория музыки» И.В. Трубача суточные выдаются в расчете 50 евро за каждый день командировки. Соответственно, на три дня О.Т. Скрипкину причитается 150 евро. Документально подтвержденные расходы на гостиницу в Хельсинки составили 200 евро. По возвращении О.Т. Скрипкин обменял неизрасходованные 50 евро (400 евро — 150 евро — 200 евро) на 1750 руб. (50 евро x 35,00 руб/евро) для возврата в кассу. Документы о своих валютообменных операциях он приложил к авансовому отчету. Как в этой ситуации оформить авансовый отчет?
Решение. О.Т. Скрипкин обязан вернуть в кассу организации именно 1750 руб. Ведь все остальные рубли использованы в командировке по назначению, определенному работодателем. Датой признания расходов на командировку будет день утверждения авансового отчета. При расчете между работником и работодателем по соглашению между ними используются «договорные» курсы обмена валют. Сам же работодатель валютных операций не осуществляет. Поэтому в форму N АО-1 нужно внести записи:
- суточные — 5325,00 руб. (150 евро x 35,50 руб/евро);
- гостиница — 7100,00 руб. (200 евро x 35,50 руб/евро);
- корректировка расходов в связи с обратной конвертацией валюты — увеличение на 25 руб. [50 евро x (35,50 руб/евро — 35,0 руб/евро)];
- итого расходов — 12 450 руб. (5325 руб. + 7100 руб. + 25 руб.);
- к возврату — 1750 руб. (14 200 руб. — 12 450 руб.).
Отметим, что потери на обратный обмен валюты (25 руб.) не являются ни курсовой разницей в соответствии с определением, содержащимся в п. 3 ПБУ 3/2006, ни суммовой разницей с точки зрения налогового законодательства (п. 11.1 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Но в бухгалтерском учете эту сумму допустимо списать как прочие расходы, поскольку их перечень открыт (п. 11 ПБУ 10/99). А в налоговом учете данный расход можно включить в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, согласно пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Как известно, проездной документ (билет), в котором сумма налога выделена отдельной строкой, может являться основанием для принятия к вычету сумм налога, уплаченных по услугам за проезд к месту служебной командировки и обратно. В этом случае авиакомпании и агенты авиакомпаний при реализации организациям авиабилетов, оформленных командированным сотрудникам, счета-фактуры выставлять не должны. Однако Письмо Минфина России от 16.05.2005 N 03-04-11/112 разъясняет, что это правило действует только в случаях, если указанные в билетах пункты отправления и назначения находятся на территории Российской Федерации.
Если пункты отправления или назначения расположены за рубежом, услуги по перевозке пассажиров и багажа, оформленные на основании единых международных перевозочных документов, облагаются НДС по ставке 0% (пп. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ). Поэтому не будет и самой суммы «входного» НДС.
Сейчас все больше компаний отказываются от наличных средств и переходят на использование корпоративных карт, которые удобны в обращении и экономят время, а также облегчают учет. Корпоративные карты используют в том числе и для командировочных расходов. По функционалу карты ничем не отличаются от обычных, ими можно расплачиваться, в том числе за рубежом, а также пользоваться привилегиями, например, скидками или бонусами. Порядок использования карт должен быть закреплен в локально-нормативном акте организации. В данном документе устанавливаются должности сотрудников, имеющих право использовать корпоративные карты, лимиты, порядок получения и возврата и прочие нюансы (ч. 1 ст. 8 ТК РФ).
Корпоративные карты могут быть как именными, так и обезличенными. В любом случае карту сотруднику компании следует выдавать под расписку. Если сотрудники пользуются обезличенной корпоративной картой, то необходимо организовать учет таким образом, чтобы было всегда известно, у кого карта находится в данный момент. Такие карты обычно выдаются сотрудникам на определенный срок и конкретные цели, затем они должны быть возвращены в компанию. Хранить их рекомендуется в сейфе.
Передавать именную карту от одного сотрудника другому противозаконно, что следует из ряда норм Положения ЦБ РФ от 24 декабря 2004 года № 266-П «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт». На практике встречаются такие случаи, когда руководитель компании передает именную корпоративную карту, например, своему помощнику. Рекомендую в таких случаях прикладывать к авансовому отчету служебную записку о том, что расходы были оплачены с карты руководителя.
Организация направила Голубеву К. В. в Бельгию на 5 дней (с 3 по 7 июня).
03 июня Организация выдала сотруднику на командировку:
- на карту сотрудника — 520 EUR (суточные и оплата гостиницы);
- билеты (приобретены организацией, оплата в рублях);
- наличными — 700 руб. (суточные).
10 июня Голубева К. В. отчиталась о командировке. Расходы составили 530 EUR. В тот же день сумма перерасхода 10 EUR зачислена на карту сотрудника.
В соответствии с положением о командировках при поездках за границу суточные выдаются, из расчета:
- 64 EUR в сутки — на территории Бельгии (64 * 4 дня) — 256 EUR;
- 700 руб. в сутки — на территории РФ (700 * 1 день) — 700 руб.
Условные курсы для оформления примера:
- 3 июня курс ЦБ РФ — 76 руб./EUR;
- 10 июня курс ЦБ РФ — 78 руб./EUR.
- 30 июня курс ЦБ РФ — 83 руб./EUR.
Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF
| Дата | Дебет | Кредит | Сумма БУ | Сумма НУ | Наименование операции | Документы (отчеты) в 1С | |
| Дт | Кт | ||||||
| Перечисление подотчетной суммы в евро на карту сотрудника | |||||||
| 03 июня | 71.21 | 520 | 520 | Выдача подотчетному лицу | Списание с расчетного счета — Перечисление подотчетному лицу | ||
| 39 520 | 39 520 | ||||||
| Авансовый отчет сотрудника о командировке в евро | |||||||
| 10 июня | 44.02 | 71.21 | 530 | 530 | 530 | Учет командировочных расходов | Авансовый отчет — вкладка Прочее |
| 40 300 | 40 300 | 40 300 | |||||
| Перечисление перерасхода в евро на карту сотрудника | |||||||
| 10 июня | 71.21 | 10 | 10 | Выдача подотчетному лицу | Списание с расчетного счета — Перечисление подотчетному лицу | ||
| 780 | 780 | ||||||
| Исчисление НДФЛ и страховых взносов со сверхнормативных суточных | |||||||
| 30 июня | 70 | 68.01 | 1 462 | 1 462 | Удержание НДФЛ | Начисление зарплаты | |
| 44.02 | 69.01 | 289,07 | 289,07 | Начисление ФСС | |||
| 44.02 | 69.03.1 | 508,37 | 508,37 | Начисление ФФОМС | |||
| 44.02 | 69.02.7 | 2 192,96 | 2 192,96 | Начисление ПФР |
Командировки заграницу как оформить и провести
МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» учет на предприятии должен перевести статьи в иностранной валюте в свою функциональную валюту и отразить результаты такого перевода в своей отчетности, т.е. валютные операции отражать в учете в функциональной валюте.
Если сотрудник выехал в командировку на территорию иностранного государства и в тот же день вернулся, суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50% нормы расходов на выплату суточных, определяемой коллективным договором или локальным нормативным актом для командировок на территории иностранных государств.
Документами, на основании которых можно списать эти расходы, выступают документы, подтверждающие оплату, а также сам факт наличия загранпаспорта, для чего делается его ксерокопия.
24 Марта 2020
ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года
Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается
ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая
Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ
Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ
18 Марта 2020
Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок
На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!
Какой курс применить при отражении командировочных расходов
Вопрос: Работник направлен в командировку в Прагу (Чехия) с 06.06.2017 по 09.06.2017. Ему выданы авиабилеты стоимостью 594 руб. и выплачен аванс в размере 600 евро. По прибытии из служебной командировки 12.06.2017 работник представил авансовый отчет. В авансовом отчете указал суточные в размере 120 евро (4 дня x 30 евро), расходы по найму жилого помещения – 13000 чешских крон, проезду – 594 бел.руб. Все расходы подтверждены документально. Документы, подтверждающие совершение валютно-обменных операций, работник не представил. Курс Нацбанка составил:
на дату выдачи аванса – 2,0938 бел.руб. за 1 евро;
на дату составления отчета – 2,0985 бел.руб. за 1 евро, и 7,9893 бел.руб. за 100 чешских крон.
По какому курсу следует учесть командировочные расходы для налога на прибыль?
Ответ: Командировочные в пределах суммы аванса отражаются в составе затрат по курсу Нацбанка на дату его выдачи, а сумма превышения – не учитывается при налогообложении, но может быть возмещена работнику за счет прибыли в евро или по курсу Нацбанка на дату составления отчета.
Обоснование: При служебных командировках в Чехию командированному работнику наниматель обязан возместить работнику следующие расходы :
по проезду к месту служебной командировки и обратно при условии обязательного представления подтверждающих документов в оригинале;
по найму жилого помещения – в пределах установленных норм при обязательном представлении подтверждающих документов в оригинале;
за проживание вне места постоянного жительства (суточные);
иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы.
Командировочные расходы (расходы по проезду, по найму, суточные, иные), отражаются в налоговом учете, как и в бухгалтерском учете, на основании авансового отчета работника .
Авансовый отчет составляется в валюте произведенных операций. Суммы произведенных расходов пересчитываются в валюту аванса. Если аванс на командировочные расходы был выдан наличными в валюте (евро), суточные указываются в евро или в белорусских рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату выдачи аванса и не пересчитываются на дату составления авансового отчета .
При служебных командировках в Чехию установлены следующие предельные нормы возмещения расходов :
суточные – 30 евро;
по найму жилого помещения в сутки – 120 евро.
В рассматриваемой ситуации дата пересечения границы при следовании в Чехию – 6 июня, обратно – 9 июня. Следовательно, суточные и расходы по найму жилья, отражаемые в авансовом отчете в валюте аванса, составят :
суточные – 120 евро (30 евро x 4 дня);
фактические расходы по найму жилого помещения – 494,93 евро (13000 чешских крон x (7,9893 бел.руб. / 100) / 2,0985 бел.руб.).
Предельная сумма возмещения расходов по найму равна 480 евро (120 евро x 4 дня). Так как фактические расходы по найму жилого помещения (494,93 евро) превышают предельную величину, указанные расходы подлежат возмещению в сумме 480 евро.
Расходы по командировке, произведенные в пределах аванса, в бухгалтерском учете отражаются по курсу на дату его выдачи, оставшаяся часть командировочных расходов – по курсу на дату отчета работника .
В нашем случае для целей бухгалтерского и налогового учета сумма командировочных расходов составит 1 850,28 руб. (594 бел.руб.+ (120 евро + 480 евро) x 2,0938). Сумма превышения в размере 14,93 евро (494,93 – 480) не учитывается при налогообложении прибыли, но может быть возмещена работнику по инициативе нанимателя за счет прибыли организации в евро или по курсу Нацбанка на дату составления отчета .
Заграничные командировки и споры по расходам
С учётом деятельности компании, в целях заключения договоров или проведения переговоров, отстаивания позиции в судах иностранных государств, российские компании направляют своих сотрудников в зарубежные командировки. Понятия «зарубежная» или «заграничная» командировка законодательство РФ не содержит, а значит, на них распространяются общие правила ст. 166-168 ТК РФ, с особенностью для такой деятельности за пределами страны. Итак, заграничная служебная командировка ― поездка работника по распоряжению работодателя на определённый срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы, за пределами Российской Федерации. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются. Это относится и к любым командировкам.
Кого можно направить?
Направить можно сотрудника, который работает в компании или государственной, бюджетной организации по трудовому договору. Возможность командирования специалиста должна быть предусмотрена в коллективном или трудовом договоре.
Существует несколько категорий граждан, которых запрещено откомандировать для выполнения служебных заданий.
В перечень таких работников включены:
- беременные женщины;
- несовершеннолетние, за исключением случаев, если их командировка соответствует творческим целям работы;
- инвалиды (при существенном ограничении физических возможностей);
- ученики (если поездка не связана с целями ученического договора);
- матери, воспитывающие ребенка до трех лет.
Согласие на командировку необходимо от:
- родителя, который воспитывает ребенка до 5 лет;
- инвалида, при наличии физической возможности работать за границей;
- родителя, воспитывающего ребенка-инвалида;
- сотрудников, ухаживающих за больными членами семьи;
- опекунов и попечителей несовершеннолетних детей.
При отсутствии возможности командировки в коллективном и трудовом договоре в служебную поездку сотрудника можно направить только с его согласия. Оно оформляется в письменном виде.