Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Перенос убытка при УСН доходы минус расходы в 2024 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
КУДиР заводят на каждый налоговый период (календарный год, с 1 января до 31 декабря). Даже если предприниматель не ведет деятельность в течение года, он должен заполнить книгу (она будет нулевой). КУДиР заполняют в единственном экземпляре: при наличии подразделений книгу за них ведет головной офис.
Смена объекта на УСН: с «доходы минус расходы» на «доходы»
|
Доходы и расходы |
Когда провести |
Рекомендации |
|
Доходы |
||
|
Учет доходов при смене объекта не меняется |
||
|
Расходы |
||
|
Все, кроме взносов |
в 2023 году |
Если хотите сэкономить, по возможности оплатите расходы в 2023 году и выполните другие условия для учета. Например, выплатите зарплату в декабре, оплатите и реализуйте товары и т. д. |
|
Страховые взносы за декабрь |
зависит от других доходов и расходов |
Если вы перечислите взносы при текущем объекте «доходы минус расходы», то сможете на эту сумму уменьшить налоговую базу. А если заплатите уже в 2024 году, при УСН «доходы», то сможете снизить налог к уплате |
Убытки и их учет в налоговой базе
Убыточная деятельность налогоплательщика свидетельствует о том, что у него есть денежные потери, ущерб, так как расходы (ст. 346.16 НК) превышают доходы (ст. 346.15 НК). Согласно п. 7 ст. 346.18 НК в подобной ситуации он может перенести имеющийся убыток на будущее на следующих условиях:
- Данный ущерб получен при применении УСН (15%) и налогоплательщик (организация, ИП) продолжает работать на этом режиме (после его изменения ущерб, полученный на упрощенке 15%, переносу не подлежит!).
- С момента окончания периода, в котором получен ущерб, не прошло 10 лет. Так, по итогам 2022 г. еще можно списать потери, полученные за 2012 г.
Сроки уплаты налога и подачи декларации
Уплата налога производится авансом за каждый отчётный период не позднее 25 числа месяца, следующего за его окончанием. Отчётными периодами по налогу при УСН являются первый квартал, полугодие и 9 месяцев. Таким образом, налогоплательщик производит три авансовых платежа в течение года.
Налоговым периодом по налогу при УСН признается год. Когда он заканчивается, налогоплательщики производят перерасчёт суммы налога. Разница между налогом к уплате и фактически перечисленной суммой авансов должна быть уплачена в такие сроки:
- организациями — не позднее 31 марта следующего года
- предпринимателями — не позднее 30 апреля следующего года. В 2022 году крайний срок сдачи перенесён на 04 мая, так как 30 апреля выпадает на выходной
Минимальный налог при убытке
При расчете единого налога на УСН «доходы минус расходы» в налоговую базу можно включить только те доходы и расходы, которые соответствуют критериям Налогового кодекса (ст. ст. 346.15, 346.16, 346.17). Если с начала отчетного года расходы упрощенца превысят его доходы, или будут равны друг другу, то общий единый налог будет нулевым.
Но совсем ничего не платить в бюджет не получится, это возможно только в одном случае – если доходов не было совсем. А если в течение года хоть какой-то доход был получен, то он должен облагаться минимальным налогом (п.6 ст. 346.18 НК РФ).
По сути, минимальный налог – это минимальный размер единого налога при УСН. Чтобы его рассчитать, весь доход, полученный за год нужно умножить на 1%. Расходы в расчет при этом не принимаются.
Как обосновать списанный убыток
Подтверждениями учтенного убытка будут первичные документы, на основании которых вносились записи в КУДиР за убыточный год. Ну и, конечно, сама КУДиР.
Чтобы не возникло проблем с проверяющими, эту документацию нужно хранить. НК РФ требует хранить подтверждающие убыток документы в течение срока, пока списывается убыток (п. 7 ст. 346.18 НК).
На практике эксперты советуют более долгие сроки хранения: минимум 3 года после того, как убыток был списан в уменьшение налога. За отсечку берется срок, в течение которого может быть назначена налоговая проверка.
Например, по убытку 2020 года, который полностью списали в 2021-ом, рекомендуется хранить документы до 2024 года включительно. Пока 2021 год может быть включен в стандартный период проверки.
Списывание убытка на упрощенке
Если по итогам года организацией или предпринимателем на УСН получен убыток, то они должны заплатить минимальный налог, равный 1% от полученных доходов. Уплаченный минимальный налог в этом случае переносится в расходы следующего года, о чём подробно написано в статье Минимальный налог.
Таким образом, уплаченный в прошлом году минимальный налог увеличивает расходы текущего года.
Если по итогам года получен убыток, то его можно использовать для снижения в следующем году, но только в случае применения объекта налогообложения «Доходы минус расходы»
Пример
В 2018 г. получены доходы 600 тыс., понесены расходы — 700 тыс. В результате год закончен с убытком — 100 тыс. За 2018 год уплачен минимальный налог 1% * 600 тыс.=6 тыс. В 2019 г. доходы составили 900 тыс., расходы — 606 тыс. (включая уплаченный в прошлом году минимальный налог 6 тыс.). При расчёте налога за 2019 г. учитываем убыток 2018 года. Единый налог УСН = 15% * (900 тыс. – 606 тыс. – 100 тыс.) = 29,1 тыс.
Перенести убытки — значит снизить налоговые обязательства по налогу на прибыль или по налогу при УСН.
Налоговая проверяет не только факт получения убытка и причины, которые к нему привели, но и механизм переноса убытков. До 2017 года методика переноса убытков при ОСНО и УСН была идентична. С 2017 года порядок переноса убытка по налогу на прибыль изменился, для УСН — остался прежним. Не все бухгалтеры разобрались с новыми правилами и совершали ошибки в учете.
Первая и самая серьезная ошибка — бухгалтер неправильно классифицируется понятие «убыток как финансовый результат деятельности организации» и «убыток от хозяйственной операции». Это приводит к налоговым ошибкам.
В помощь бухгалетрам разберем методику по шагам, приведем примеры, предостережем от возможных ошибок.
- Порядок переноса убытков при ОСНО и УСН разный.
- При ОСНО надо различать два основных вида убытков — по итогам за налоговый период и от осуществления хозяйственной операции. Первый убыток уменьшает налоговую базу, второй, в зависимости от вида операции, — списывают в расходы.
- При УСН переносить убытки можно только по итогам за налоговый период. Максимальный срок, на который можно перенести убыток, не должен превышать 10 лет.
- Налогоплательщик должен хранить документы в течение всего срока переноса убытков, вне зависимости от применяемой системы налогообложения.
Как снизить налог по УСН в 2021 году
Какие расходы уменьшают УСН «доход минус расходы» в 2021 году? Какой новый перечень расходов с расшифровкой?
Подробности и удобная таблица – в данном материале. Организации ИП, которые в 2021 году применяют «упрощенку» (УСН) и платят единый налог с разницы между доходами и расходами, вправе уменьшать налоговую базу на сумму понесенных им расходов (пункт 2 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ). Выбрав объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», плательщик УСН в 2021 году должен вести учет полученных доходов и понесенных расходов в книге учета доходов и расходов.
И на основании этой книги определять итоговую сумму налога к уплате. В составе доходов «упрощенца» нужно принимать во внимание доходы от реализации и внереализационные доходы (ст. 346.15 НК РФ). При этом доходы при УСН признаются по «кассовому» методу.
То есть, датой получения доходов признается день поступления денежных средств, получения иного имущества или погашения задолженности другими способами (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Перечень расходов, которые можно учесть на упрощенке, приведен в статье 346.16 НК РФ и является закрытым.
Это значит, что учесть можно не любые затраты, а только обоснованные и документально подтвержденные расходы, перечисленные в указанном перечне.
В этот перечень входят, в том числе:
- материальные расходы, в том числе расходы на покупку сырья и материалов;
- расходы на техобслуживание ККТ и вывоз твердых бытовых отходов;
- другие налоги, сборы и страховые взносы, уплаченные в соответствии с законодательством. Исключение – единый налог, а также НДС, выделенный в счетах-фактурах и уплаченный в бюджет в соответствии с пунктом 5 статьи 173 Налогового кодекса РФ. Эти налоги включать в состав расходов нельзя (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
- суммы входного НДС, уплаченные поставщикам;
- расходы на обязательное страхование сотрудников, имущества и ответственности и т. д.
- стоимость покупных товаров, приобретенных для перепродажи;
- расходы на приобретение (сооружение, изготовление), а также достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств;
- расходы на оплату труда;
- затраты на приобретение или самостоятельное создание нематериальных активов;
Закрытый перечень расходов содержится в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В нем есть все основные расходы, возникающие у организаций.
Например, зарплата, стоимость товаров, материалов, ГСМ, покупка и ремонт ОС, реклама, коммунальные и транспортные услуги, налоги и страховые взносы.
Нельзя учесть выданные авансы, сам налог при УСН, представительские и другие расходы, которых нет в п. 1 ст. 346.16 НК РФ (пп. 22 п.
В каком периоде лучше учесть убыток прошлых лет при УСН
Учет убытка прошлых лет при УСН не является обязанностью компании, это ее право. Воспользоваться данным правом им лучше, когда по итогам периода возникает экономическая выгода.
Наиболее выгодно будет учесть убыток, если полученный при расчете налог больше или минимальному налогу за этот же период, то есть:
((Д – Р – У) х 15%)больше, чем (Д х 1%), где
Д – доходы за отчетный период;
Р – расходы за отчетный период;
У – убыток, возникший в прошлом периоде;
15% – ставка УСН «доходы минус расходы»;
1% – ставка минимального налога при УСН.
Важно! Если данные величины будут равны, либо первая из них превышает вторую, то компания получит большую выгоду за счет распределения убытка.
Отражение убытка в декларации по УСН
Отражение убытков прошлых лет в декларации по УСН (утв. Приказом ФНС России от 26.02.2016) происходит следующим образом.
Первоначально нужно указать налогооблагаемый доход за налоговый период и сумму расходов (соответственно, строка 213 и 223, раздел 2.2). В сумму расходов включить разницу – сумма уплаченного минимального налога минус налог за предыдущий период. Если предыдущий период был убыточным, то данная разница составит размер минимального налога.
При отсутствии убытка в текущем налоговом периоде (то есть доходы превышают расходы), сумма убытка прошлого периода указывается в строке 230. Но только в том случае, если она не превышает налоговую базу в настоящем периоде.
Итоговая сумма налоговой базы рассчитывается так: разность между значениями по строкам 213, 223, 230 и записывается в строку 240.
Так в отчетном году налоговая база снизится на величину убытков прошлых периодов.
Если в данном периоде расходы превышают доходы, то в декларации указывается убыток (строка 253).
Очередность переноса убытков на будущее
Если убытки получены по итогам нескольких лет, то они переносятся на будущее в той очередности, в которой получены (п. п. 2, 3 ст. 283 НК РФ).
Окончательный финансовый результат деятельности организации определяется по итогам работы за год. Тем не менее, уменьшать прибыль на убытки предыдущих налоговых периодов можно после окончания каждого отчетного периода, а не только в конце года. Но прибыль, полученная в отчетном периоде, является промежуточным результатом. А по итогам года компания может получить прибыль меньше, чем она формировалась в течение года. Или, более того, прибыли по итогам года может не быть совсем, то есть будет получен убыток.
Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то налоговая база в этом периоде признается равной нулю. Уменьшать на убытки прошлых лет будет нечего.
То есть при составлении отчета за текущий период сначала рассчитываем налоговую базу, а затем определяем, на какую сумму из убытков прошлых лет ее можно уменьшить. Такой алгоритм предложен Минфином в письме от 28.06. 2021 № 03-03-06/1/50650.
Обратите внимание
Уменьшать прибыль отчетного периода в течение года имеет смысл только тем организациям, которые стабильно работают с прибылью.
Если же по итогам одного или нескольких отчетных периодов организация списала убыток в большей сумме, излишне списанную сумму придется восстановить. А чтобы избежать подобных ситуаций, лучше списывать убытки прошлых лет при формировании налоговой базы по налогу на прибыль по итогам года.
Пример. Перенос убытков прошлых лет
Фирма получила убыток:
по итогам 2019 г. в размере 450 000 руб.;
по итогам 2020 г. в размере 200 000 руб.
В 2021 г. фирма работала с прибылью. Прибыль составила 950 000 руб.
Налоговую базу можно сократить на 50%, то есть на 475 000 руб. (950 000 руб. х 50%). Можно учесть весь убыток, полученный в 2019 году (450 000 руб.) и часть убытка за 2020 год в размере 25 000 руб. (475 000 - 450 000).
Остаток не перенесенного убытка за 2020 г. на 1 января 2022 г. составил 175 000 руб. (200 000 - 25 000). Его можно продолжать учитывать в 2022 году.
Сроки хранения первичных документов, подтверждающих убыток
Общий срок хранения налоговых документов составляет 5 лет (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ).
Первичные документы, подтверждающие сумму убытка, хранят в течение всего срока переноса убытка (подп. 8 п. 1 ст. 23, п. 4 ст. 283 НК РФ). По совокупности этих двух норм налогоплательщик должен обеспечить сохранность документов, подтверждающих размер убытков, в течение пяти лет после окончания года, в котором в составе расходов признана последняя часть убытка.
Обратите внимание
Как правило, смена режимов налогообложения приводит к потере права на перенос убытков. Убыток, полученный налогоплательщиками при применении общей системы налогообложения, не принимается при переходе на УСН. Учесть убытки можно будет только после возвращения на ОСН, если срок переноса еще не прошел.Убыток, полученный в период применения УСН, не учитывается при переходе на общую систему. Учесть его можно будет только после возврата на УСН, если с года получения убытка не прошло 10 лет.
Если же убыток не переносят, то к хранению документов, подтверждающих его образование, применяют общий порядок хранения документов налогового учета (письмо Минфина от 28.01.2022 № 03-03-06/3/5632).
Сохраняйте все первичные документы за календарный год, по итогам которого фирма получила убыток. Это накладные, акты выполненных работ, акты оказанных услуг, счета, ведомости, акты приема-передачи, кассовые и товарные чеки и др.
Обратите внимание
Для подтверждения размера понесенного убытка недостаточно представить только налоговую декларацию за соответствующий год (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 24.07. 2012 № 3546/12). Компания обязана хранить первичные документы, подтверждающие объем понесенного убытка.Сколько это будет в годах, разъяснил Минфин в письме от 28.01.2022 № 030306/3/5632. Компания должна обеспечить сохранность документов, подтверждающих размер убытков, в течение всего срока, в котором осуществляется перенос убытка, а затем в течение 5 лет после окончания года, в котором в составе расходов признана последняя часть убытка.
Отсутствие документов, подтверждающих объем понесенного убытка, предполагает утрату налогоплательщиком права переносить убытки прошлых лет, как не подтвержденные документально, в расчет налоговой базы по налогу на прибыль за текущий налоговый период.
Что означает перенос убытков на будущее?
Перенести убытки — значит снизить налоговые обязательства по налогу на прибыль или по налогу при УСН.
Налоговая проверяет не только факт получения убытка и причины, которые к нему привели, но и механизм переноса убытков. До 2017 года методика переноса убытков при ОСНО и УСН была идентична. С 2017 года порядок переноса убытка по налогу на прибыль изменился, для УСН — остался прежним. Не все бухгалтеры разобрались с новыми правилами и совершали ошибки в учете.
Первая и самая серьезная ошибка — бухгалтер неправильно классифицируется понятие «убыток как финансовый результат деятельности организации» и «убыток от хозяйственной операции». Это приводит к налоговым ошибкам.
В помощь бухгалетрам разберем методику по шагам, приведем примеры, предостережем от возможных ошибок.
Проводки для распределения прибыли и покрытия убытков на счёте 84
В общем виде бухгалтерские проводки по счёту 84 выглядит следующим образом:
- Дт84 – Кт82 – чистая прибыль по итогам года направлена на формирование резервного капитала;
- Дт84 – Кт80 – итоговая прибыль направлена на увеличение уставного капитала;
- Дт84.3 – Кт84.2 – годовая прибыль направлена на покрытие убытков прошлых лет;
- Дт84 – Кт75 – итоговая прибыль направлена на выплату дивидендов;
- Дт83 – Кт84 – убыток погашен за счёт средств добавочного капитала;
- Дт82 – Кт84 – убытки компенсированы средствами резервного фонда;
- Дт75 – Кт84 – дополнительные вклады учредителей направлены на компенсацию убыточности;
- Дт80 – Кт84 – убытки покрыты за счёт уменьшения уставных активов.
Решение о направлении доходов или способах компенсирования убытков принимает не бухгалтер, а собрание учредителей или руководителей согласно уставным документам компании.