Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Безвозмездная передача без НДС». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Казалось бы, что сложного в безвозмездной передаче имущества, взял и отдал просто так. Однако не все так просто. Рядом с безвозмездной передачей находится такое понятие, как дарение. И это абсолютно разные вещи, две операции, каждая со своим смыслом.
Учёт безвозмездной передачи в бухгалтерии
Безвозмездное принятие имущества юридического лица обязательно должно найти своё отражение в бухгалтерской документации.
Переданная вещь принимается как основное средство по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость определяется как рыночная стоимость на день принятия к бухучёту, включая суммы, затраченные на доставку актива, его регистрацию, приведение в состояние пригодное для использования, иные затраты.
Необходимо сделать следующие проводки:
- стоимость активов занести по дебету 08, счёт 98 «Безвозмездные поступления»;
- расходы, затраченные на их принятие, по дебету 08, счёт 60 «Сопутствующие расходы».
Налог на прибыль при безвозмездной передаче
Что можно сказать о налоге на прибыль у компаний, которые передают имущество в пользование? Такая передача осуществляется на безвозмездной основе, без каких – либо дальнейших обязательств. Соответственно, передающая сторона не имеет никакого дохода с такой процедуры. А если нет дохода, то и о налогообложении прибыли говорить не приходится. По этому же принципу к затратам не относятся стоимость переданного имущества и расходы на его эксплуатацию.
У получателя имущества картина складывается немного другая. Полученное безвозмездное имущество должно учитываться в составе внереализационных доходов. Есть всего три случая, когда имущество не будет включаться в состав таких доходов. Это случаи, когда имущество передает:
- Учредитель для формирования добавочного капитала
- Физическое лицо, которое имеет долю 50% в той компании, которой передается имущество
- У компании, которая владеет половиной или больше уставного капитала организации, которой передается имущество
Договоры дарения с участием ИП
В достаточной мере специфичны сделки, предмет которых — передача имущества в безвозмездном порядке в пользу индивидуальных предпринимателей. Особенность соответствующего типа правоотношений в том, что ИП, с одной стороны, не является юридическим лицом. Соответственно, правило, согласно которому имущество организации, полученное в дар, должно включаться в состав внереализационных доходов, для предпринимателей может считаться неактуальным. С другой стороны, ИП, как это ни удивительно, возможно, выгоднее было бы оформить соответствующую сделку именно на правах субъекта коммерческих правоотношений. Почему?
С точки зрения НК РФ, индивидуальные предприниматели должны платить государству, в целом, те же типы налогов, что и юрлица. То есть это может быть налог на прибыль (при общем режиме сборов) или же перечисление средств в рамках «упрощенки». Во многих случаях величина соответствующих сборов ниже, чем размер НДФЛ, который составляет 13%. Именно такова ставка налога, если физлицо получает что-то в дар от лиц, не являющихся родственниками. Очевидно, если ИП принимает имущество в безвозмездном порядке, то ему, вероятно, выгоднее это делать в качестве субъекта коммерческих правоотношений при условии, что он и даритель — не родственники.
В российском праве предусмотрено такое явление, как передача в безвозмездное пользование имущества. По-другому такой тип правоотношений называется ссудой. Безвозмездная передача имущества в аренду — распространенный вид сделок в бизнесе. В самом начале статьи мы отметили, что законом предусмотрено ограничение в стоимости передаваемых активов в пользу коммерческих организаций размером в 3 тыс. рублей. В качестве альтернативы бизнесы используют отмеченного типа сделки. Основное преимущество таких правоотношений — ни перед владельцем имущества, ни перед его пользователем в рамках бесплатного приобретения в аренду не возникает никаких обязательств по исчислению налогов.
Собственно, аспект, отражающий то, как начисляются налоги, также интересен. Рассмотрим его.
Оценка дохода от безвозмездно полученного имущества в бухгалтерском учете
В системе МСФО и МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса нет такого стандарта (раздела стандарта) либо положений отдельных стандартов (разделов стандарта), которые бы регулировали оценку имущества (работ, услуг), полученных на безвозмездной основе.
Вместе с тем МСФО и МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса предусматривают понятие справедливой стоимости.
Справедливая стоимость – это сумма, на которую может быть обменен актив или произведен расчет по обязательству между хорошо осведомленными, независимыми сторонами, желающими совершить такую операцию.
В связи с этим полученное на безвозмездной основе имущество для целей бухгалтерского учета и финансовой отчетности оценивается по справедливой стоимости, которая определяется либо комиссией, назначаемой внутри предприятия его руководством, либо внешними экспертами-оценщиками.
Доход при безвозмездном поступлении имущества признается по факту передачи на основании акта приема-передачи, акта выполненных работ, оказанных услуг и других подтверждающих документов.
Рассмотрим различные практические ситуации, связанные с учетом и налогообложением безвозмездной передачи/получения имущества (работ, услуг).
ПРИМЕР 1
Организация, плательщик НДС, применяющая общеустановленный режим налогообложения, передает на безвозмездной основе другой коммерческой организации основное средство. На дату передачи основного средства известна следующая информация:
– балансовая стоимость по данным бухучета — 935 000тенге;
– накопленная амортизация — 528 000 тенге;
– основное средство числится в составе фиксированных активов IV группы, стоимостный баланс которой на начало налогового периода — 863 500 тенге;
– поступлений фиксированных активов IV группы также, как и капитальных последующих затрат, увеличивающих стоимостный баланс данной группы, в течение отчетного налогового периода не было.
Как данная операция будет отражена в бухгалтерском и в налоговом учете как для передающей, так и для получающей стороны?
Анализ
Учет у передающей стороны
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете составляется корреспонденция счетов:
тенге
Размер облагаемого оборота представлен в размере балансовой стоимости основного средства с допущением, что она соответствует цене реализации подобных видов основных средств без включения в нее суммы НДС.
Налоговый учет
НДС. Так как передающая сторона является плательщиком НДС, то при безвозмездной передаче основного средства возникают облагаемый оборот по НДС и, соответственно, налоговые обязательства по данному налогу.
Сумма НДС исчисляется от балансовой стоимости передаваемого актива по данным бухучета. Применительно к рассматриваемой ситуации налоговое обязательство по НДС составит 112 200 тенге (935 000 × 12 %).
КПН. Передающая сторона не включает в совокупный годовой доход стоимость безвозмездно переданного основного средства.
…
Как происходит сделка
Пусть даже при передаче тех или иных активов не фигурирует плата, данная операция юридически является сделкой. Ее регистрация происходит в присутствии нотариуса по следующей процедуре.
- Процесс согласования передачи части собственности между компаниями (их представителями).
- Компания-даритель документально гарантирует право собственности на активы, переходящие другому юрлицу.
- Составление заявления от компании, передающей дар, в котором декларируется это намерение.
- Составление договора о дарении или безвозмездной передаче (ссуде).
- Заверение договора у нотариуса в присутствии представителей обоих юрлиц.
- Государственная регистрация договора в местном Управлении федеральной регистрационной службы.
Передача выигрышей и призов победителям конкурсов
Передача физическим лицам выигрышей и призов по результатам проведения конкурсов, соревнований и других мероприятий также признается безвозмездной реализацией и подлежит обложению НДС. В этом смысле призы ничем не отличаются от подарков.
Для целей налогообложения прибыли расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, относятся к нормируемым расходам на рекламу (п. 4 ст. 264 НК РФ). Такие расходы будут признаваться в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.
Если же проведение конкурса или соревнования не преследует рекламных целей, не предусмотрено коллективным договором и не входит в систему оплаты труда, то стоимость выигрыша учесть в расходах не получится.
Что касается НДФЛ, то стоимость выигрышей и призов, полученных в конкурсах, соревнованиях, играх, облагается по ставкам (п.п. 1, 2 ст. 224, п. 28 ст. 217 НК РФ):
- 35 % — в части превышения 4 000 руб., если мероприятие проводится в целях рекламы товаров, работ и услуг;
- 13 % и без применения вычета 4 000 руб., если мероприятие проводится в иных целях (письмо Минфина России от 20.08.2018 № 03-04-05/58919);
- 13 % — в части превышения 4 000 руб., если мероприятие проводится по решениям Правительства РФ и представительных органов власти (письмо Минфина России от 14.11.2018 № 03-04-06/81966).
Какое имущество разрешается отчуждать в пользу другой компании, а какое – нет?
Передавать в дар или в безвозмездное пользование можно далеко не все категории собственности. «Разрешенные» и «запрещенные» законодательством объекты представлены в таблице:
| Разрешено | Запрещено |
| Товары и готовая продукция | Природные ресурсы |
| Сырье и материалы | Музейные экспонаты и раритет |
| Транспорт, недвижимость | Химические вещества с ядовитым воздействием на окружающую среду |
| Инструментарий и оборудование | Военное оборудование и техника |
| Ценные бумаги, денежные средства | Оружие |
| Активы нематериального характера |
Процедура передачи имущества одним юридическим лицом в пользу другого осуществляется на основании договора с заверением его в нотариальной конторе. В зависимости от типа отторжения собственности, может быть составлено одно из двух возможных разновидностей соглашений:
- О дарении : предусматривает расход для дарителя и доход – для одариваемого юридического лица без возникновения у последнего обязательств по выполнению какого-либо ответного действия. Сумма расхода и дохода соответственно равняется стоимости имущества, которую оно имело бы, если бы было продано. По итогам сделки составляется акт о приеме – передаче. Одариваемое лицо становится полноправным собственником имущества бессрочно.
- О безвозмездном пользовании (ссуде) : обеспечивает передачу собственности одним юридическим лицом другому на бесплатной основе, но, в отличие от первого типа, при условии их возврата с учетом амортизации спустя определенный промежуток времени. Этот период не обязательно прописывать в договоре. Он может длиться ровно столько, сколько просуществует сама организация – до момента ее ликвидации. Компания-получатель, в отличие от процедуры дарения, не приобретает права собственности на переданное ей имущество, но наделяется правом на его использование в собственных целях.
Если имущество находится в коллективной собственности, тогда необходимо получить письменное и нотариально заверенное согласие на его передачу от каждого субъекта, которому принадлежит доля в нем. Только в таком случае договор будет иметь юридическую силу.
При утере заверенного нотариусом оригинала договора всегда можно обратиться в контору для выдачи копии.
Нюансы начисления НДС
Существуют ситуации, когда оплата НДС не требуется. Эти ситуации не являются реализацией товара и освобождаются от уплаты налога согласно НК РФ.
- Не учитываются доходы от передачи основных средств и нематериальных активов, полученных в соответствии с международными договорами РФ, а также полученные атомными станциями для повышения их деятельности и безопасности.
- Имущество не является доходом, если передается учредителем, который имеет более половины уставного капитала одариваемой стороны. Последний должен эксплуатироваться не меньше года и не передаваться третьим лицам в течение этого же времени.
- Имущество, полученное безвозмездно негосударственными и государственными муниципальными образовательными учреждениями для ведения уставной деятельности, не считается доходом. Если же имущество получено коммерческим учебным заведением, оно облагается налогом.
- НДС не облагаются денежные средства, также избежать налога можно, если передаваемые товары не будут признаны реализацией в целях получения прибыли.
Также в некоторых случаях закон предусматривает льготы при начислении НДС – они признаются налогооблагаемыми, но освобождаются от уплаты налогов. Они перечислены в НК РФ.
- При распространении рекламных буклетов, листовок и журналов уплата НДС не требуется, если на создание или приобретение одного экземпляра было потрачено меньше 100 рублей с учетом НДС.
- НДС не уплачивают при передаче ценностей в благотворительных целях. Исключением являются подакцизные товары.
При этом благотворительность тоже имеет ряд правил:
- Передаваемые товары должны соответствовать благотворительным целям;
- Получателями помощи могут быть только негосударственные организации или частные лица;
- Благотворительная передача ценностей должна быть оформлена документально. Ее подтверждают договор о соглашении сторон на безвозмездную передачу, акты или иные документы, подтверждающие целевое использование переданных товаров, и копии документов, подтверждающих принятие товаров получателем помощи.
Возможен ли безвозмездный договор вне юрисдикции ГК РФ?
Действительно, безвозмездный (равно как и возмездный) договор между юрлицами может заключаться в форме, не предусмотренной ГК РФ либо иными законами (п. 2 ст. 421 ГК РФ). При этом к отдельным событиям в рамках правоотношений сторон могут применяться нормы ГК РФ и иных законов по принципу аналогии права.
Кроме того, юрлица вправе вступать в безвозмездные правоотношения не только по договору (как двусторонней сделке), но и на других основаниях, возможно, не предусмотренных законом, но при условии, что они не противоречат ему (подп. 1 п. 1 ст. 8 ГК РФ).
Примеры безвозмездных договоров, составление которых не регламентируется ГК РФ (но может регулироваться его положениями исходя из принципа аналогии права):
- о спонсорстве;
- добровольной компенсации ущерба;
- партнерстве;
- защите конфиденциальных данных;
- кредитовании с применением векселей.
Безусловно, возможно заключение различных безвозмездных договоров между российскими и зарубежными фирмами. При этом если такие договоры заключены в юрисдикции международных соглашений, подписанных Россией, то при рассмотрении правовых последствий данных договоров применяются, в первую очередь, международные нормы (п. 2 ст. 7 ГК РФ).
Заполнение акта безвозмездной передачи
Как и все документы подобного рода, акт состоит из нескольких частей. Сверху вниз должна быть указана следующая информация:
- Наименование документа.
- Номер. Впоследствии он указывается в регистрационных бумагах.
- Дата подписания. Иногда отдельно указывается число составления, но это не обязательно. Важно, чтобы хотя бы одна дата в акте присутствовала.
- Информация о компании-дарителе. Она включает в себя ФИО представителя, а также ссылку на документ, согласно которому последний действует.
- Название организации, к которой переходят ТМЦ. Здесь также важно указывать ФИО представителя и документа, на основании которого он имеет право подписывать акты подобного рода.
Безвозмездная передача имущества между участниками холдинга
Вследствие этого важно понять, является ли безвозмездная передача денежных средств и имущества основного общества дочернему и наоборот гражданско-правовой сделкой дарения. Прежде всего, совершение любой сделки преследует определенную цель. Д.И. Мейер считал, что «дарение предполагает со стороны дарителя намерение одарить другое лицо, так что где этого намерения нет, нет и дарения, хотя бы были налицо все другие его принадлежности» . Распределение финансовых потоков в системе холдинга по воле основного общества не имеет целью одарить какое-либо лицо, т.е. проявить к нему щедрость. Перераспределение денежных средств в холдинге имеет конкретные коммерческие цели — реализацию инвестиционного проекта, обеспечение производственного процесса денежными средствами и имуществом или иные, направленные в конечном итоге на извлечение из предпринимательской деятельности максимальной прибыли.
Другой вариант предусмотрен в ст. 31 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)», согласно которой в рамках мер по предупреждению банкротства (досудебная санация) участниками предприятия-должника последнему может быть предоставлена финансовая помощь в размере, достаточном для погашения денежных обязательств, обязательных платежей и восстановления платежеспособности должника. В данном случае должник может не принимать на себя встречных обязательств, и помощь тогда будет считаться безвозмездной.
Безвозмездная передача имущества между юридическими лицами
Можно дарить что-либо друг другу от чистого сердца, не ожидая ничего взамен. А можно таким способом попытаться добиться для себя каких-то финансовых выгод, например, уменьшить сумму налога. Физические лица могут передавать друг другу любое имущество, не обременяя себя дополнительным оформлением, если они того не желают. А вот организации должны придерживаться законодательно регламентированной процедуры.
В безвозмездной передаче имущества между юрлицами есть много нюансов, которые предприниматель обязан соблюдать, чтобы остаться в рамках закона. Рассмотрим, какие способы передачи имущества можно отнести к безвозмездным, как осуществляется такая передача и как правильно ее оформлять, а также проясним налоговые тонкости, касающиеся этой процедуры.