Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «ПБУ 2/2008, или как вести учет по договору строительного подряда». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В п. 15 ПБУ 2/2008 изложены правила учета расходов, которые осуществлены до подписания договора подряда. Их можно назвать предварительными (хотя такое определение в ПБУ 2/2008 не употребляется). Это могут быть расходы на подготовку технико-экономического обоснования, договора страхования рисков строительных работ и др. Если говорить о технико-экономической документации, то затраты на ее разработку относятся к предварительным расходам в случае, если они произведены до момента подписания договора подряда. К примеру, названная документация была нужна организации для участия в конкурсе (аукционе) с целью заключения контракта.
Прочие доходы подрядчика
Подрядчик в ходе выполнения работ по договору строительного подряда может получать доходы, непосредственно не связанные с исполнением данного договора. Эти доходы подрядная организация получает по договорам, лишь косвенно связанным с выполнением основного договора подряда. Например, это могут быть доходы от продажи излишних стройматериалов и конструкций, приобретенных для исполнения основного договора подряда. Или другая ситуация: подрядчик может получать доходы в виде арендной платы, если он передает в аренду третьим лицам строительные машины и оборудование, которые временно не используются для выполнения работ по договору подряда.
Согласно п. 12 ПБУ 2/2008 такие побочные доходы организация-подрядчик не вправе включать в выручку по договору подряда. Названные суммы учитываются в составе прочих доходов либо относятся на уменьшение прямых расходов по договору подряда. Выбранный способ учета сторонних доходов нужно закрепить в учетной политике подрядной организации.
Пример 8. Допустим, в III квартале 2009 г. ООО «Стройдор-Инвест» (подрядчик) осуществляло ремонт асфальтового дорожного полотна по договору подряда. В середине квартала подрядчик заключил с другой организацией договор на передачу в краткосрочную аренду строительной техники (асфальтового катка и самосвала), которая временно не использовалась при выполнении дорожных работ. Сумма арендной платы — 100 000 руб.
Кроме того, при завершении ремонтных работ в конце III квартала 2009 г. ООО «Стройдор-Инвест» по договору купли-продажи реализовало третьему лицу излишки стройматериалов, ненужные для завершения работ. Сумма выручки от продажи стройматериалов составила 275 000 руб.
Бухгалтер ООО «Стройдор-Инвест» ведет учет сторонних доходов в соответствии с учетной политикой организации, в которой предусмотрено следующее.
- Сторонние доходы, полученные в ходе выполнения работ по договору подряда, учитываются в составе прочих доходов текущего периода. В бухучете ООО «Стройдор-Инвест» сделаны такие записи:
Дебет 76 Кредит 91
- 100 000 руб. — отражена выручка по договору аренды строительной техники;
Дебет 62 Кредит 91
- 275 000 руб. — отражена выручка по договору купли-продажи строительных материалов.
- Сторонние доходы, полученные в ходе выполнения работ по договору подряда, относятся в уменьшение прямых расходов по этому договору. Поэтому в бухгалтерском учете ООО «Стройдор-Инвест» отражены такие записи:
Дебет 76 Кредит 20, субсчет «Прямые расходы по договору»,
- 100 000 руб. — отнесена в уменьшение прямых расходов по договору подряда сумма арендной платы за пользование строительной техникой;
II. Объекты бу по договорам бу доходов, расходов и финансовых результатов ведется отдельно по каждому исполняемому договору
Два и более договоров, заключенных организацией с одним или несколькими заказчиками, должны рассматриваться для целей БУ как один договор при соблюдении условий:
а) в силу взаимосвязи отдельные договоры фактически относятся к единому проекту с нормой прибыли, определенной в целом по договорам;
б) договоры исполняются одновременно или последовательно (непрерывно следуя один за другим).
В случае, когда при исполнении договора в техническую документацию вносится дополнительный объект строительства, для целей БУ строительство дополнительного объекта должно рассматриваться как отдельный договор при соблюдении хотя бы одного из следующих условий:
а) дополнительный объект существенно отличается от объектов, предусмотренных договором;
б) цена строительства дополнительного объекта определена на основе согласованной сторонами дополнительной сметы.
Правила учета по ПБУ 2/2008
В соответствии с новым ПБУ бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов подрядчику необходимо вести отдельно по каждому исполняемому договору. При этом необходимо соблюдать дополнительные правила:
- Если одним контрактом предусмотрено строительство комплекса объектов для одного или нескольких заказчиков по единому проекту, то для целей бухучета возведение каждого из них должно рассматриваться как отдельный договор при соблюдении одновременно следующих условий:
- если на строительство каждого объекта имеется техническая документация;
- по каждому объекту должны быть достоверно определены доходы и расходы.
- в силу взаимосвязи отдельные договоры фактически должны относиться к единому проекту с нормой прибыли, определенной в целом по договорам;
- договоры исполняются одновременно или последовательно (непрерывно следуя один за другим).
Дополнительные работы в ПБУ 2/2008
В случае если при исполнении договора в технической документации фиксируются дополнительные работы (вносится дополнительный объект строительства), выполнение данных СМР должно рассматриваться как отдельный договор. Это придется делать при соблюдении хотя бы одного из следующих условий:
- если дополнительный объект по конструкционным, технологическим или функциональным характеристикам существенно отличается от объектов, предусмотренных договором;
- когда цена дополнительных работ определена на основе согласованной сторонами сметы (отдельной от основной).
1. Настоящее Положение устанавливает особенности порядка формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о доходах, расходах и финансовых результатах организациями (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации и выступающими в качестве подрядчиков либо в качестве субподрядчиков (далее — организации) в договорах строительного подряда (далее — договор), длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы.
2. Настоящее Положение распространяется также на договоры оказания услуг в области архитектуры, инженерно-технического проектирования в строительстве и иных услуг, неразрывно связанных со строящимся объектом, на выполнение работ по реконструкции, модернизации, ремонту объектов основных средств, по ликвидации (разборке) их, включая связанное с ней восстановление окружающей среды, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы.
III. Признание доходов и расходов по договору
7. Доходы по договору признаются организацией доходами от обычных видов деятельности (далее — выручкой по договору) в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 32н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный номер 1791).*
8. Величина выручки по договору определяется исходя из стоимости работ по определенной в договоре цене, корректируемой в случаях и на условиях, предусмотренных договором, в связи с:
- возникающими в ходе исполнения договора согласованными сторонами изменениями стоимости работ по договору (далее — отклонения), которые обуславливаются либо использованием более качественных и дорогостоящих строительных материалов и конструкций, а также выполнением работ, более сложных по сравнению с предусмотренными в технической документации, или работ, не предусмотренных в технической документации (увеличение выручки по договору), либо неисполнением каких-либо работ, предусмотренных в технической документации (уменьшение выручки по договору);
- предъявляемыми организацией к заказчикам и иным лицам, указанным в договоре, требованиями (далее — претензии): о возмещении затрат, не учтенных в смете, которые организация была вынуждена понести в связи с действиями (бездействием) указанных лиц; о возмещении разумных расходов, понесенных в связи с установлением и устранением дефектов в технической документации, предоставленной заказчиком или проектной организацией (например, в связи с обнаружением в ходе строительства подпочвенных вод), в связи с задержкой или остановкой работы из-за неоказания заказчиком организации содействия, предусмотренного условиями договора (например, по передаче организации в пользование необходимых для выполнения работ зданий и сооружений, обеспечению временной подводки сетей энергоснабжения, водопровода) ит.д. (увеличение выручки по договору);
- выплачиваемыми организации дополнительно сверх сметы по условиям договора суммами (далее — поощрительные платежи), например, за сокращение сроков строительства и др. (увеличение выручки по договору).
9. Выручка по договору корректируется на суммы отклонений, претензий и поощрительных платежей, если существует уверенность, что такие суммы будут признаны заказчиками или иными лицами, указанными в договоре, которым они предъявлены, и сумма их может быть достоверно определена.
10. Расходы по договору признаются организацией расходами по обычным видам деятельности в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный номер 1790).*
11. Расходами по договору являются понесенные организацией за период с начала исполнения договора до его завершения:
- расходы, связанные непосредственно с исполнением договора (прямые расходы по договору);
- часть общих расходов организации на исполнение договоров, приходящаяся на данный договор (косвенные расходы по договору);
- расходы, не относящиеся к строительной деятельности организации, но возмещаемые заказчиком по условиям договора (прочие расходы по договору).
12. В состав прямых расходов по договору, помимо фактически понесенных, включаются ожидаемые неизбежные расходы (далее — предвиденные расходы), возмещаемые заказчиком по условиям договора. Предвиденные расходы принимаются к учету либо по мере их возникновения в процессе выполнения работ по строительству (по устранению недоделок в проектах и строительно монтажных работах, по разборке оборудования из-за дефектов антикоррозийной защиты и т.п.), либо путем образования резерва на покрытие предвиденных расходов (на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт созданного объекта и т.п.). Резерв на покрытие предвиденных расходов образуется при условии, что такие расходы могут быть достоверно определены. Не связанные непосредственно с исполнением договора доходы организации, полученные при исполнении других видов договоров, в выручку по договору не включаются и учитываются как прочие доходы либо относятся в уменьшение прямых расходов по договору. К таким доходам относятся, например:
- доходы по договору купли-продажи от продажи организацией излишних строительных материалов и конструкций, приобретенных для исполнения договора;
- доходы в виде арендной платы за сданные в аренду другим лицам строительные машины и оборудование, которые временно не используются для исполнения договора.
13. Косвенные расходы по договору включаются в расходы по каждому договору путем распределения общих расходов организации на исполнение договоров. Способы распределения между договорами косвенных расходов определяются организацией самостоятельно (например, путем расчетов с использованием сметных норм и расценок, отражающих современный уровень производственных, технологических и организационных нормативов в строительстве) и применяются систематически и последовательно.
14. Прочие расходы по договору могут включать отдельные виды расходов на общее управление организацией, на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, другие расходы, возмещение которых заказчиком специально предусмотрено в договоре.
15. Расходы, связанные непосредственно с подготовкой и ��одписанием договора (на разработку технико-экономического обоснования, подготовку договора страхования рисков строительных работ и т.п.), понесенные организацией до даты его подписания, включаются в расходы по договору, если они могут быть достоверно определены и если в отчетном периоде, в котором они возникли, существует вероятность, что договор будет подписан. При несоблюдении данных условий указанные расходы признаются прочими расходами того периода, в котором они понесены.
Ответы на все вопросы по применению ПБУ 2/2008 найдутся в данном пособии
ПБУ 2/2008 было введено 9 лет назад
Несмотря на почти 9-летний срок действия ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», этот ключевой для строителей стандарт по-прежнему остается одним из самых сложных. С его применением связано множество ошибок, особенно при возникновении нестандартных ситуаций, которыми богата строительная деятельность.
Основная причина в том, что учет в строительстве изначально очень специфичен, его трудно унифицировать, поскольку каждый строительный проект включает уникальный комплекс хозяйственных операций, результаты которых зачастую неоднозначно трактуются как его непосредственными участниками, так и действующим законодательством. Это влечет высокую неопределенность относительно текущего состояния проектов и, как следствие, их недофинансирование, срыв сроков сдачи объектов, высокие правовые и финансовые риски для самих строительных компаний, их акционеров и инвесторов.
Однако проблемы при применении стандарта возникают до сих пор!
Положение осложняется происходящим в настоящее время реформированием нормативно-методической базы строительства с повышением требований к качеству и прозрачности отчетной информации, что создает дополнительные проблемы там, где их уже не должно быть, в том числе и в практике применения таких давно введенных норм и правил, как ПБУ 2/2008.
Особенности подрядных договоров создают сложности в их учете абсолютно для всех строителей, независимо от того, когда они перешли на применение ПБУ 2/2008 и перешли ли вообще. Ведь многие подрядные компании в условиях дефицита времени на освоение этого стандарта и увязку его требований с другими нормативными актами, а также при отсутствии навыков постановки сложных учетных процессов, до сих пор предпочитают вести учет «по старинке», с игнорированием ПБУ 2/2008 и искажением финансовой отчетности. И напрасно, т.к. к настоящему времени наработан огромный опыт, позволяющий в короткие сроки и с наименьшими ресурсами внедрить ПБУ 2/2008 в практику бухгалтерского учета, избегая ошибок и просчетов «первопроходцев».
Но есть хорошая новость!
Сконцентрирован такой опыт в уникальном издании АКГ «Эксклюзив Консалтинг» – Методическом пособии по применению ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда». Это пособие – единственный в своем роде сборник материалов, в котором очень компактно, но до мельчайших деталей, рассмотрены все вопросы теории и практики, связанные с данным стандартом.
Поговорим об особенности бухгалтерского учета доходов по договору. Она заключается в том, что в соответствии с пунктом 26 ПБУ 2/2008 выручка по договору, признанная способом «по мере готовности», должна учитываться в бухгалтерском учете до полного завершения работ (или определенного их этапа) как отдельный актив – «не предъявленная к оплате начисленная выручка». Списание ее на дебиторскую задолженность осуществляется при выставлении заказчику счета на оплату.
Признание доходов и расходов по строительным договорам «по мере готовности» требует изменения схемы бухгалтерских проводок. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утв. приказом Минфина России от 31октября 2000 г. № 94н) для учета не предъявленной к оплате начисленной выручки отдельный счет не предусмотрен. Поэтому строительная организация должна самостоятельно определить, на каком счете вести учет этого актива. Практика показала, что для этого можно использовать счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
Для отражения в учете не предъявленной к оплате начисленной выручки и завершенных и принятых заказчиком работ по договору к данному счету можно открыть два субсчета:
— 46-1 «Не предъявленная к оплате начисленная выручка»;
— 46-2 «Принятые заказчиком законченные этапы работ».
В практике могут использоваться оба субсчета или только один из них в зависимости от установленного в договоре строительного подряда порядка приема и оплаты выполненных работ, а именно после полного окончания всех работ по договору или по завершении определенных этапов работ.
Приведем пример бухгалтерских записей, если используются оба субсчета.
На субсчете 46-2 выручка будет учитываться до полного завершения работ (или их этапа).
На отчетную дату (на конец месяца)
Дебет 46-2 Кредит 90 субсчет «Выручка»
— отражена выручка отчетного периода по договору подряда «по мере готовности»;
Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 20 «Основное производство»
— списаны расходы по выполненным работам.
На дату подписания акта выполненных работ (этапов)
Дебет 46-1 Кредит 46-2
— работы приняты заказчиком.
На дату выставления заказчику счета на оплату выполненных работ
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 46-1
— предъявлены к оплате выполненные работы (на сумму, указанную в акте).
Если между подписанием акта выполненных работ и датой их предполагаемой оплаты заказчиком незначительный промежуток времени (например, счет на оплату выставляется одновременно с подписанием акта), то можно не использовать промежуточный счет 46-1 «Выполненные этапы», а сразу делать проводку:
на дату подписания акта выполненных работ (этапов) и выставления счета на оплату
Дебет 62 Кредит 46-2
— предъявлены к оплате выполненные работы (на сумму, указанную в акте).
Эту проводку можно использовать, когда в рамках договора возможно выставление промежуточных счетов на оплату выполненных работ (по которым уже подписан акт с заказчиком). Если же часть выполненных работ заказчик не будет оплачивать до выполнения определенных условий или до устранения выявленных недостатков работы, такую сумму надо указать в промежуточном счете обособленно. Если такой оговорки нет, то надо списать со счета 46 всю выручку по выполненным работам.
Обратите внимание: цена выполненных работ (или этапа работ), согласованная с заказчиком и отраженная в двустороннем акте, может отличаться от выручки, признанной в бухучете расчетным путем «по мере готовности». Поэтому на субсчете 46-2 до полного завершения работ по договору может быть как активное, так и пассивное сальдо. Это означает, что счет 46 стал активно-пассивным, что нужно учесть при настройке компьютерной программы, в которой ведется бухгалтерский учет.
Итак, подведем итог. Для формирования достоверного финансового результата строительной организации необходимо:
1) определить порядок классификации договоров подряда, с учетом положений ПБУ 2/2008, с точки зрения классификации договоров на подлежащие учету в соответствии с ПБУ 2/2008 и не подлежащие;
2) закрепить в учетной политике метод определения степени готовности работ в части договоров, подлежащих учету в соответствии с ПБУ 2/2008;
3) в качестве документального подтверждения выручки, расходов, наличия на конец отчетного периода незавершенного производства подготовить специальные расчеты (например, данные производственного отдела, бухгалтерские справки, другой документ, разработанный самостоятельно и утвержденный учетной политикой строительной организации).
В целом работы по ремонту не относят к строительному подряду. Гражданским законодательством предусмотрена возможность применения правил о договоре строительного подряда только к работам по капитальному ремонту зданий и сооружений, если иное не предусмотрено договором (п. 2 ст. 740 ГК РФ).
К капитальному ремонту производственных зданий и сооружений относятся такие работы, в процессе которых производится смена изношенных конструкций и деталей зданий и сооружений или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной смены или замены основных конструкций, срок службы которых в зданиях и сооружениях является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий и сооружений, все виды стен зданий, все виды каркасов стен, трубы подземных сетей, опоры мостов и др.) (п. 3.11 Положения о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденного Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279).
Таким образом, применять ПБУ 2/2008 придется в случаях:
— капитального ремонта зданий и сооружений, выполняемого по договорам, в которых нет отдельной оговорки о том, что правила строительного подряда стороны не применяют;
— выполнения ремонтных работ в отношении зданий, сооружений, судов.
Во всех остальных случаях для учета ремонта бухгалтеру необходимо руководствоваться нормами ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Применяем ПБУ 2/2008 на практике
Начиная с отчетности за 2009 год порядок отражения хозяйственных операций по длительным контрактам существенно изменился. Теперь организации должны отражать доходы и расходы, а также формировать финансовый результат каждый отчетный период. При этом новый порядок признания доходов и расходов зависит от того, насколько достоверно может быть определен финансовый результат по договору.
Признание выручки Если финансовый результат может быть определен достоверно, то доходы и расходы рассчитываются в зависимости от степени завершенности работ (п. 17 ПБУ 2/2008).
Положение утверждено приказом Минфина России от 24 сентября 2008 г. № 116н.
В противном случае выручка признается по другим правилам. Так, если существует вероятность, что расходы, понесенные при исполнении договора, будут возмещены, выручка по договору признается в отчете о прибылях и убытках в величине, равной сумме понесенных расходов, которые в этот отчетный период считаются возможными к возмещению. Если же есть вероятность, что расходы не будут возмещены заказчиком, то они учитываются как расходы по обычным видам деятельности без признания выручки. Порядок, описанный в ПБУ 2/2008, иллюстрирует принцип соотнесения доходов с расходами, которые компания осуществляет для получения дохода.
На практике нередко встречаются ситуации, когда на первоначальных этапах реализации проекта прибыль является завышенной. В конце же реализации проекта собирается полная сумма расходов и формируется убыток. Новый подход имеет цель формировать финансовый результат исходя из общей рентабельности проекта, с учетом всех возможных дополнительных затрат, и тем самым распределять финансовый результат по отчетным периодам по возможности равномерно. Причем порядок учета по договорам строительного подряда предусматривает признание в учете выручки и расходов не по данным первичных документов, как это было ранее, а на основе расчетных оценок.
ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»
В конце октября 2008 года Минфин выпустил новое ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда». Оно очень сильно отличается от предыдущего ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство». Рассмотрим, что изменилось и как это применить на практике:
- ПБУ 2/2008 адресовано подрядчикам и очень приближено к международному стандарту №11 «Договоры на строительство».
- Во-вторых, расширяется перечень договоров, на которые распространяется этот стандарт. К строительным договорам добавились договоры на сопутствующие строительству услуги.
- В-третьих, данное ПБУ применяется только в отношении договоров, носящих длительный характер или относящихся к разным отчетным периодам, т.е. сроки начала и окончания этих договоров приходятся на разные отчетные годы.
- В-четвертых, меняются принципы отражения договоров в бухгалтерском учете. Рассмотрим это более подробно. Также рассмотрим, как эти изменения возможно применить в программах 1С.
Доходы и расходы в ПБУ 2/2008
Доходы по договору (выручка по договору) признаются организацией доходами от обычных видов деятельности в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организаций» (п. 7 ПБУ 2/2008). Они определяются, исходя из стоимости работ по цене, определенной договором. Корректировка выручки по договору возможна в трех случаях – при возникновении отклонений, при предъявлении претензий, при получении поощрительных платежей.
Для формирования расходов в бухгалтерском учете подрядные организации должны руководствоваться нормами ПБУ 10/99 «Расходы организаций» (п. 10 ПБУ 2/2008). Расходы по договору признаются расходами по обычным видам деятельности.
На расходы по договору строительного подряда распространяются общие принципы признания расходов (п. 16 ПБУ 2/2008):
- расходы признаются в том отчетном периоде, когда были понесены (принцип начисления);
- на финансовые результаты расходы списываются по мере признания выручки по договору (принцип соответствия доходов и расходов).
ПБУ 2/2008 предусматривает только один способ признания доходов и расходов по договорам строительного подряда – «по мере готовности» (п. 17 ПБУ 2/2008). Он базируется на том, что строительный подряд представляет собой непрерывный процесс производства и реализации, растянутый во времени. При этом выручка и расходы по договору накапливаются в течение действия договора строительного подряда. Прибыль подрядной организации по договору может быть распределена, по возможности, равномерно по всем отчетным периодам.
В настоящее время положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) «исполняют роль» федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ) до момента их утверждения (ч. 1 ст. 30 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Эти ПБУ были утверждены еще до вступления в силу Федерального закона № 402-ФЗ.
Вот какие ПБУ действуют в настоящее время для коммерческих организаций:
| № | ПБУ | Наименование ПБУ | Утверждено документом |
| 1 | ПБУ 1/2008 | «Учетная политика организации» | Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н |
| 2 | ПБУ 2/2008 | «Учет договоров строительного подряда» | Приказ Минфина России от 24.10.2008 № 116н |
| 3 | ПБУ 3/2006 | «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» | Приказ Минфина России от 27.11.2006 № 154н |
| 4 | ПБУ 4/99 | «Бухгалтерская отчетность организации» | Приказ Минфина России от 06.07.1999 № 43н |
| 5 | ПБУ 6/01 | «Учет основных средств» (утрачивает силу с 2022 года) | приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н |
| 6 | ПБУ 7/98 | «События после отчетной даты» | Приказ Минфина России от 25.11.1998 № 56н |
| 7 | ПБУ 8/2010 | «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» | Приказ Минфина России от 13.12.2010 № 167н |
| 8 | ПБУ 9/99 | «Доходы организации» | Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н |
| 9 | ПБУ 10/99 | «Расходы организации» | Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н |
| 10 | ПБУ 11/2008 | «Информация о связанных сторонах» | Приказ Минфина России от 29.04.2008 № 48н |
| 11 | ПБУ 12/2010 | «Информация по сегментам» | Приказ Минфина России от 08.11.2010 № 143н |
| 12 | ПБУ 13/2000 | «Учет государственной помощи» | Приказ Минфина России от 16.10.2000 № 92н |
| 13 | ПБУ 14/2007 | «Учет нематериальных активов» | приказ Минфина России от 27.12.2007 № 153н |
| 14 | ПБУ 15/2008 | «Учет расходов по займам и кредитам» | Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 107н |
| 15 | ПБУ 16/02 | «Информация по прекращаемой деятельности» | Приказ Минфина России от 02.07.2002 № 66н |
| 16 | ПБУ 17/02 | «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» | Приказ Минфина России от 19.11.2002 № 115н |
| 17 | ПБУ 18/02 | «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» | Приказ Минфина России от 19.11.2002 № 114н |
| 18 | ПБУ 19/02 | «Учет финансовых вложений» | Приказ Минфина России от 10.12.2002 № 126н |
| 19 | ПБУ 20/03 | «Информация об участии в совместной деятельности» | Приказ Минфина России от 24.11.2003 № 105н |
| 20 | ПБУ 21/2008 | «Изменения оценочных значений» | Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н |
| 21 | ПБУ 22/2010 | «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» | Приказ Минфина России от 28.06.2010 № 63н |
| 22 | ПБУ 23/2011 | «Отчет о движении денежных средств» | Приказ Минфина России от 02.02.2011 № 11н |
| 23 | ПБУ 24/2011 | «Учет затрат на освоение природных ресурсов» | Приказ Минфина России от 06.10.2011 № 125н |
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» предусматривает, что в ситуациях, неурегулированных ПБУ, разрешается использовать способы и методы МСФО.
II. Объекты бухгалтерского учета по договорам
3. Бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов ведется отдельно по каждому исполняемому договору.
4. В случае, когда одним договором предусмотрено строительство комплекса объектов для одного или нескольких заказчиков по единому проекту, для целей бухгалтерского учета строительство каждого объекта должно рассматриваться как отдельный договор при соблюдении одновременно следующих условий:
- а) на строительство каждого объекта имеется техническая документация;
- б) по каждому объекту могут быть достоверно определены доходы и расходы.
V. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
27. В бухгалтерской отчетности организации раскрывается следующая информация по договорам, исполнявшимся в отчетном периоде:
- сумма признанной в отчетном периоде выручки по договору;
- способы определения признанной в отчетном периоде выручки по договору.
28. В бухгалтерской отчетности организации раскрывается следующая информация по каждому договору, не завершенному на отчетную дату:
- общая сумма понесенных расходов и признанных прибылей (за вычетом признанных убытков) на отчетную дату;
- сумма полученной предварительной оплаты, авансов, задатка на отчетную дату;
- сумма за выполненные работы, не предъявленная заказчику до выполнения определенных условий или до устранения выявленных недостатков работы на отчетную дату.
29. Разница между величиной не предъявленной к оплате начисленной выручки, которая признана в отчете о прибылях и убытках за предыдущие и/или текущий отчетные периоды, и величиной начисленной выручки по предъявленным к оплате промежуточным счетам отражается развернуто в бухгалтерском балансе организации:
- в качестве актива — не предъявленная к оплате начисленная выручка (если разница положительная);
- в качестве обязательства — задолженность перед заказчиками (если разница отрицательная).
Предварительные расходы
В п. 15 ПБУ 2/2008 изложены правила учета расходов, которые осуществлены до подписания договора подряда. Их можно назвать предварительными (хотя такое определение в ПБУ 2/2008 не употребляется). Это могут быть расходы на подготовку технико-экономического обоснования, договора страхования рисков строительных работ и др. Если говорить о технико-экономической документации, то затраты на ее разработку относятся к предварительным расходам в случае, если они произведены до момента подписания договора подряда. К примеру, названная документация была нужна организации для участия в конкурсе (аукционе) с целью заключения контракта.
Порядок учета предварительных расходов в основном зависит от степени вероятности подписания договора, в связи с которым понесены эти затраты. Их следует включить в расходы по договору при одновременном выполнении двух условий:
- в отчетном периоде, в котором понесены предварительные расходы, существует вероятность, что договор будет подписан;
- сумму предварительных расходов можно достоверно определить.
Примечание. Главное, чтобы предварительные расходы были осуществлены до даты заключения договора и непосредственно с ним связаны.
Если предварительные затраты признаны в качестве расходов по договору, их нужно отражать на счете 97 в составе расходов будущих периодов (см. пример 2).
Если хотя бы одно из указанных условий не соблюдается, предварительные расходы признаются прочими расходами того периода, в котором они произведены.
Использование модели ПБУ-2
Преимущественно буровая установка ПБУ-2 применяется во время обустройства различных скважин. Но ее возможности и предназначение этим не ограничиваются. Буровая установка может использоваться в целях:
- Обустройства сооружений гидротехнического плана.
- Изучения грунта на участках предполагаемой застройки.
- Оценки подвижности грунта в областях, характеризующихся высокой сейсмологической активностью.
- Создания гидрогеологических скважин.
- Установка свай во время обустройства фундамента под строение.
- Выполнение геологических изысканий.