Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Облагаются ли сверхнормативные суточные страховыми взносами». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
При однодневных командировках работник имеет возможность в тот же день вернуться домой. Формально в этом случае нет оснований для выплаты суточных в соответствии со ст. 168 ТК РФ. Поэтому страховые взносы, которые контролирует ФНС, при поездках на один день нужно начислять на всю сумму суточных (Письмо Минфина от 02.10.2017 № 03-15-06/63950). Это также относится и к взносам «на травматизм» (письмо ФСС РФ от 02.07.2013 № 15-03-14/05-6357).
Нужно ли облагать НДФЛ и страховыми взносами суточные при однодневных командировках
При однодневных командировках работник имеет возможность в тот же день вернуться домой. Формально в этом случае нет оснований для выплаты суточных в соответствии со ст. 168 ТК РФ. Поэтому страховые взносы, которые контролирует ФНС, при поездках на один день нужно начислять на всю сумму суточных (Письмо Минфина от 02.10.2017 № 03-15-06/63950). Это также относится и к взносам «на травматизм» (письмо ФСС РФ от 02.07.2013 № 15-03-14/05-6357).
В указанных письмах не упомянут НДФЛ, но можно предположить, что здесь нужно руководствоваться теми же критериями. Раз общий принцип освобождения суточных от страховых взносов и НДФЛ на сегодня один и тот же, то и «однодневные» суточные нужно полностью облагать, как страховыми взносами, так и НДФЛ.
В письме от 17.05.2018 № 03-15-06/33309 Минфин рассматривает ситуацию, когда выплаты при однодневной командировке можно не облагать НДФЛ и взносами. Но речь здесь идет о возмещении дополнительных расходов, связанных с командировкой. Указанные расходы нужно подтвердить документально, поэтому их, строго говоря, нельзя отнести к суточным.
22 мая Комаров В.С. получил на корпоративную карту денежные средства в размере 10 000 руб. на командировку в Новосибирск на 3 дня. В тот же день из кассы ему выданы два авиабилета на общую сумму 19 510 руб. на проезд к месту командировки и обратно.
28 мая работник представил авансовый отчет, к которому приложил:
- авиабилет (перелет Москва-Новосибирск) от 23.05.2018 на сумму 8 875 руб. (в т. ч. НДС 20 %, НДС 10 %);
- авиабилет (перелет Новосибирск-Москва) от 25.05.2018 на сумму 10 635 руб. (в т. ч. НДС 20 %, НДС 10 %);
- БСО за проживание в гостинице на сумму 4 130 руб. (в т. ч. НДС 20 %).
Суточные в Организации в соответствии с Положением о командировках выплачиваются из расчета 1 500 руб./сут.— 4 500 руб. на 3 дня.
Неиспользованные денежные средства работник возвратил в кассу.
Типичные ошибки при обложении командировочных страховыми взносами
Ошибка: Учет суточных, выдаваемых на командировочные поездки сроком в один день, при расходах в целях снижения налогооблагаемой базы при расчете налога на прибыль.
Комментарий: Чтобы иметь право вносить расходы на однодневную служебную поездку в перечень расходов за налоговый период, нужно обозначить суточные расходы по-другому. В договоре необходимо прописать их как компенсацию затрат, понесенных работником в течение командировки, и заранее определить их величину и правила выплаты.
Удобнее это сделать в коллективном трудовом соглашении.
Ошибка: Назначение суточных по деловым поездках в размере более 700 рублей за один день командировки в пределах России и более 2500 рублей – при выезде заграницу.
Комментарий: С 1 января 2021 года суточные свыше 700 рублей за день служебной поездки по России и свыше 2500 рублей за день поездки за рубеж должны облагаться страховыми взносами.
Ошибка: Обложение страховыми взносами затрат на аренду жилого помещения в рамках служебной поездки, которые не были документально подтверждены выездным сотрудником.
База для начисления страховых взносов
База представляет собой сумму выплат и вознаграждений, которые определяется работодателем в конце каждого месяца для конкретного сотрудника (физического лица). При этом определение осуществляется по нарастающему итогу с начала календарного года. Во внимание не берутся компенсации, льготы, материальная помощь, государственные пособия и прочее.
Страховые взносы также являются частью базы согласно требованиям Правительства РФ, поэтому каждый год устанавливаются предельные величины, которые в дальнейшем используются для проведения исчислений. В том случае, если итоговая сумма превысила установленный порог, начисление страховых взносов осуществляется по пониженному тарифу. Но, если с документами по командировке все в порядке, а суточные находятся в пределах нормы, командировочные расходы не учитываются при определении размера вычетов.
Облагаются ли суточные страховыми взносами?
Помимо оплаты суточных, которые выплачиваются в установленной работодателем сумме за каждый день командировки, ТК РФ предусматривает возмещение проезда к месту командировки, найма жилья, а также, по согласованию с работодателем, иных расходов сотрудника. Причем, размеры и порядок для возмещения командировочных расходов работодатель может устанавливать своим внутренним нормативным актом или коллективным договором (ст. 168 ТК РФ).
Действующий на сегодня закон о страховых взносах от 24.07.2009 № 212-ФЗ не устанавливает конкретную сумму необлагаемых взносами суточных, а просто говорит, что они не подлежат обложению наряду с документально подтвержденными расходами на проезд к месту назначения и провоз багажа, аэропортовыми сборами, оплатой в командировке аренды жилья и т.д. (п. 2 ст. 9 закона № 212-ФЗ). Это действует как для внутрироссийских, так и для зарубежных командировок. Но будет ошибкой считать, что начислять страховые взносы на суточные не нужно в любом случае, невзирая на их размер, и вот почему:
- В свое время каждый из фондов разъяснил в своих письмах, что от обложения взносами освобождается только часть суточных компенсаций, которая не превышает нормы, установленные самим работодателем его внутренним нормативным актом (приказом, колдоговором, положением о командировках и т.п.), что полностью соответствует положениям статьи 168 ТК РФ (письмо ПФР от 29.09.2010 № 30-21/10260; письмо Минздрава от 06.08.2010 № 2538-19; письмо ФСС от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985).
Облагаются ли страховыми взносами суточные сверх нормы
Сверхнормативные суточные облагаются страховыми взносами — это требование Налогового кодекса, однако как его исполнять на практике? В статье расскажем, какие правила установили законодатели для страховых взносов с суточных в 2019 году, и о том, как правильно установить лимиты и сделать расчеты.
КонсультантПлюс БЕСПЛАТНО на 3 дня
Получить доступ
При направлении сотрудника в служебную командировку работодатель обязан компенсировать некоторые его расходы. Так, Трудовой кодекс устанавливает исчерпывающий перечень трат, которые должны быть осуществлены за счет работодателя.
К таковым относят не только оплату проезда и проживания. Также за счет средств компании командированному специалисту должны оплатить и суточные расходы (СР).
Подробнее в отдельном материале «Оплата командировочных расходов в 2019 году».
Прежде чем определить, облагаются ли суточные страховыми взносами, напомним ключевые аспекты о командировках.
Работодатель обязан оплатить командированному сотруднику:
- проезд до места назначения и обратно;
- проживание (аренду жилья);
- расходы, связанные с выполнением трудовых обязанностей;
- затраты, компенсирующие неудобства, связанные с проживанием вне места жительства, или СР.
Затраты на проезд и проживание определяются исходя из фактически понесенных расходов. Причем такие расходы придется подтвердить документально. То есть предоставить чеки, билеты или квитанции.
С СР дело обстоит иначе. Такие траты подтвердить документально довольно проблематично.
Поэтому для СР необходимо установить лимит — конкретную сумму денег, которая будет выдаваться работнику на один день пребывания в командировке.
Зарплата в командировке: сроки выплаты
Владение информацией о сроках перечисления физлицу облагаемых налогом выплат — важнейшее условие корректного заполнения формы 6-НДФЛ.
Командировочная зарплата (которая начисляется, как мы уже отметили выше, на основе среднего заработка) выплачивается работнику в те же сроки, что и основная зарплата, поскольку является одним из вариантов оплаты труда, частью зарплаты как таковой (ст. 167, 139 ТК РФ).
Если зарплата переводится на карту работника, то каких-либо практических сложностей в соблюдении сроков ее выплаты, как правило, не возникает (исключение — если, например, в населенном пункте, куда уехал командированный, нет банкоматов и эквайринга в силу того, что он удален от сетей связи).
Если зарплата традиционно выдается через кассу организации (либо имеют место отмеченные технические трудности в пользовании картой), то работодателю следует воспользоваться доступными альтернативами — так, чтобы сотрудник в командировке вовремя получил свою зарплату. В федеральном законодательстве на этот случай предлагается осуществление денежного перевода за счет работодателя (п. 11 Положения по постановлению Правительства России от 13.10.2008 № 749).
На практике командировочная часть зарплаты может быть включена в расчет:
- аванса (зарплаты за первые полмесяца);
- основной зарплаты (за вторую половину месяца).
В зависимости от того, в какую часть зарплаты включена ее «командировочная» составляющая, определяется порядок отражения данной составляющей в 6-НДФЛ. Рассмотрим, какие здесь есть варианты.
А надо ли отражать суточные сверх нормы в 4ФСС в 2019 году?
Кстати, размер суточных законом не ограничен, в ст. 217 НК РФ предусмотрены только их нормы для целей обложения НДФЛ и страховыми взносами, которые представляют собой необлагаемый минимум. Нормы суточных в командировке — 2021: для российских командировок — 700 руб., а для зарубежных — 2 500 руб., они же действовали и в 2017 году. Суммы, выдаваемые работнику по корпоративным нормам сверх лимита, подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами (п. 2 ст. 422 НК РФ).
Как уплачивать страховые взносы с суточных, читайте в материале «Каковы страховые взносы на суточные в 2021 году?».
- Расчет суточных по заграничным командировкам производится по отметкам таможенной службы в загранпаспорте командированного сотрудника. По общему правилу день пересечения границы на выезд из РФ считается как день за границей, день пересечения границы на въезд в РФ считается уже днем в РФ (п. 18 постановления Правительства РФ от 13.10.2008 № 749). Если суточные для поездки выданы в иностранной валюте, в целях НДФЛ они пересчитываются в рубли по курсу Банка России на последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки или на день увольнения, если после возвращения из командировки сотрудник увольняется. А вот для целей расчета страховых взносов со сверхлимитных сумм суточных используется дата утверждения авансового отчета (письмо Минфина от 29.05.2017 № 03-15-06/32796).
Как показывать суточные в едином расчете по страховым взносам
Всю сумму суточных отразите расчете по страховым взносам по строке 030 подраздела 1.1 приложения 1 к разделу 1. Сумма суточных в пределах норматива страховыми взносами не облагается. Поэтому отразите ее по строке 040 подраздела 1.1 приложения 1 к разделу 1. Аналогично отразите по строкам 030 и 040 подраздела 1.2 и по строкам 020 и 030 приложения 2. Таким образом, в облагаемую базу по строке 050 попадет только облагаемая часть суточных (письмо ФНС от 08.08.2017 № ГД-4-11/15569)
В подразделе 3.2.1 раздела 3 сумму суточных отразите:
- по строке 210 укажите всю сумму суточных (в пределах норм и сверх норм);
- в строку 220 включите только облагаемую сумму, то есть сверх норм.
Какие расходы возмещаются командированному работнику
Нередки случаи, когда для решения служебных вопросов работодатели вынуждены отправлять своих сотрудников за пределы места нахождения организации. Поездки на определенное время, по определенному служебному поручению руководителя в другой населенный пункт или за границу называются командировками.
Во время нахождения сотрудника в командировке ему выплачивается средний заработок (ст. 167 ТК РФ). Расчет среднего заработка регламентируется положением «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», утвержденным постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (ч. 7 ст. 139 ТК РФ) и ст. 139 ТК РФ.
До начала командировки работодатель должен:
- установить размер и порядок выплаты сотруднику командировочных расходов;
- подготовить документы, необходимые для отправления работника в командировку.
Данные аспекты регламентируются положением «Об особенностях направления работников в служебные командировки», утвержденным постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749.
В соответствии с ТК РФ работнику возмещаются следующие расходы на командировку:
- на проезд;
- аренду жилого помещения;
- дополнительные расходы на проживание (суточные);
- иные расходы по выполнению служебного задания (с разрешения руководителя).
Как правило, в организации разрабатываются внутренние документы или коллективный договор, в котором определяются порядок и размер возмещения данных расходов.
С примером такого внутреннего документа вы можете ознакомиться в статье «Положение о служебных командировках — образец 2024».
Порядок возмещения расходов на командировку работникам различных федеральных государственных органов, учреждений и фондов, а также муниципальных учреждений определяется нормативными правовыми актами правительства РФ, органов местного самоуправления, государственной власти субъектов РФ (ч. 2 ст. 168 ТК РФ).
Суточные в расчете по страховым взносам 2021
Многие бухгалтеры задаются вопросом, правильно ли отражение суточных в расчете по страховым взносам? Налоговики дали официальное разъяснение, что включать в расчет по СВ следует не только СР, но и все суммы командировочных расходов.
Так, при заполнении отчета укажите всю сумму, которая была начислена командированному сотруднику. Не забудьте включить оплату проезда, проживания и прочие траты. Командировочные расходы внесите в строку 030 подраздела под номером 1.1 приложения № 1 к разделу № 1 отчета по СВ.
Сумма, которая не подлежит налогообложению, указывается в строке 040 подраздела 1.1, приложения № 1 первого раздела.
Следовательно, в строке 050 будет указана налогооблагаемая разница.
Аналогичным образом следует заполнить строки 030, 040 и 050 подраздела 1.2 приложения № 1 первого раздела. А также строки 020 и 030 приложения № 2 к первому разделу. Такие рекомендации представлены в Письме ФНС от 08.08.2017 № ГД-4-11/15569.
Также информацию придется детализировать в третьем разделе РСВ. А именно, в части 3.2.1 третьего раздела отразите суточные в отчете по страховым взносам следующим образом:
Суточными законодательство называет расходы направленных в командировку сотрудников, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (ч. 1 ст. 168 ТК РФ).
Размер суточных в коммерческих компаниях закрепляется во внутренних локальных актах. Страховыми взносами не облагаются суточные в размере 700 руб./сут. при командировках по России и 2 500 руб. /сут. при загранкомандировках (п. 2 ст. 422 НК РФ).
Всё, что выплачено сверх указанных лимитов, облагается страховыми взносами. Это правило не затрагивает только взносы на травматизм. Ими не облагаются суточные в том размере, который работодатель прописал в локальном акте.
Покажем на примере, как начислить страховые взносы на командировочные сверх нормы в 2021 году:
Сотрудникам ООО «Транспортная логистика» выплачивают суточные по отечественным командировкам в размере 1 350 руб./сут. Эта сумма закреплена в коллективном договоре.
В марте 2021 года менеджер Ильин А. А. находился в служебной командировке в Калуге 5 дней. Ему выплатили суточные в размере 6 750 руб. (5 сут. × 1 350 руб./сут.).
При этом суточные в целях исчисления взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование бухгалтер поделил на две части:
- не облагаемые взносами в размере 3 500 руб. (5 сут. × 700 руб./сут.);
- облагаемые взносами 3 250 руб. (6 750 руб. ─ 3 500 руб.) или (5 сут. × (1 350 руб./сут. ─ 700 руб./сут.)).
Какие командировочные не подлежат обложению взносами
п. 2 ст. 9 Закона No 212-ФЗ говорит о том, что затраты, понесенные в течение служебной поездки в пределах России или заграницу, которые были доказаны сотрудником предприятия предоставленными им документами, не должны облагаться страховыми взносами. Кроме того, не подвергаются обложению страховыми сборами суточные командировочные. Обязаны быть соблюдены нормы на расходы, оговоренные в трудовом договоре или актом внутренней политики фирмы.
В списке целевых затрат, на которые не будет начислен страховой взнос, числятся помимо прочих следующие расходы:
- на обмен валюты и обналичивание чека,
- оплата услуг по оформлению визы и других выездных документов,
- оплата выдачи загранпаспорта,
- мобильная связь,
- аренда жилья,
- провоз личных вещей,
- оплата проезда в общественном транспорте до вокзала, аэропорта, парома и т.д.,
- аэродромные сборы,
- ж/д и авиабилеты,
- прочие сборы и комиссии.
Итак, максимальный размер СР действующее законодательство не устанавливает. Однако чиновники определили некий лимит, при превышении которого суточные сверх нормы облагаются страховыми взносами (2018).
ВАЖНО!
Размер СР на сутки при командировках устанавливается для каждой компании в индивидуальном порядке. Руководство организации устанавливает лимиты исходя их финансовых возможностей.
Статья 217 Налогового кодекса устанавливает, что сверхнормативные суточные облагаются страховыми взносами (2018). Также с сумм, превышающих лимит, придется удержать НДФЛ. Пределы установлены следующие:
- для поездок по России — 700 рублей в день;
- за зарубежных командировок — 2500 рублей в день.
Иными словами, если в учреждении установлены большие значения данного вида расходов, то сумма, превышающая лимит, подлежит налогообложению (НДФЛ и СВ). Отметим, что данный лимит действует только в части налогообложения. Фирма вправе установить СР больше, чем указано в ст. 217 НК РФ.
Определим на конкретном примере, облагаются ли суточные НДФЛ и страховыми взносами.
Примеров Иван Андреевич был командирован в город Москва на 10 календарных дней. На командировочные расходы было выделено 43 000 рублей, в том числе:
- 5000 руб. — на оплату проезда;
- 18 000 руб. — на аренду жилья (оплата гостиничного номера);
- 20 000 руб. — СР (2000 руб. в день, следовательно, суточные свыше 700 рублей, страховые взносы начислять придется).
Суммы, положенные на проезд и проживание, не облагаются налогами. А вот сверхлимитные суточные облагаются страховыми взносами. Делаем расчет:
- Определяем сумму превышения (2000 руб. – 700 руб.) × 10 дн. = 13 000 руб.
- Исчисляем НДФЛ: 13 000 × 13 % = 1690 руб.
- Определяем сумму СВ: 13 000 × 30,2 % (ОПС — 22 %, ОМС — 5,1 %, ВНиМ — 2,9 %, НС и ПЗ — 0,2 %) = 3926 руб.
Следовательно, на руки Примеров получит 41 310 (5000 + 18 000 + (20 000 – 1690)) рублей. А расходы компании составят 46 926 (43 000 + 3926) рублей.
При каких условиях сверхнормативные суточные облагаются страховыми взносами?
Из текста п.3 ст. 217 НК РФ понятно, что не весь размер командировочных затрат попадает под налогообложение. Документально подтвержденные затраты на проезд и проживание, суточные выплаты в пределах 700 руб. для поездок по стране и 2 500 руб. по загранкомандировке не являются объектом налогообложения НДФЛ.
О том, как поступить, если работник вовремя не отчитался по командировке, читайте в материале «Как быть, если подотчетное лицо не отчиталось в срок».
Если затраты на проживание и транспортные расходы во время командировки не были документально оформлены и нет возможности их подтвердить, то они будут облагаться НДФЛ, за исключением суточных в пределах сумм, указанных выше. Потраченные и документально не подтвержденные сверх нормативов средства фискальные органы также могут учесть в базе для начисления НДФЛ (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.12.
2013 № А27-1862/2013). Обоснованность выплаты самих суточных в пределах установленных законодательством норм при утрате командировочных документов можно подтвердить локальными документами предприятия – приказами о направлении в командировку, табелями учета рабочего времени, отчетами о выполнении служебного задания.
О том, какие действия предпринять в случае отсутствия документов о проживании, читайте в статье «Как быть с НДФЛ, если документы о проживании в командировке отсутствуют?».
Страховые взносы с суточных не начисляются, если такие суточные не превышают указанные выше лимиты (п. 2 ст. 422 НК РФ). Соответственно, суточные сверх нормы облагаются страховыми взносами в 2021 году.
Иными словами, при командировках по РФ с суточных свыше 700 рублей страховые взносы нужно будет начислить. А при заграничных командировках страховые взносы начисляются с суточных свыше 2 500 рублей за день командировки.
| Кодекс | Информация о сверхнормативных суточных |
| Трудовой кодекс | 1. Согласно ст. 168, работодатель обязан возместить расходы сотрудника, связанные с проживанием вне места постоянного жительства. 2. Работодатель может самостоятельно определять размер суточных, фиксируя его в местном нормативном акте либо в коллективном договоре. 3. Командировкой является работа, осуществляемая сотрудником на протяжении установленного периода вне места работы и предусматривающая проживание в удаленном от постоянного жилья месте. Если работа официально предусматривает выездную деятельность, то такая поездка не считается командировкой. При этом, находясь в командировке, сотрудник не может потерять установленную зарплату либо лишиться рабочего места: условия его работы должны сохраниться на протяжении всего периода командировки. |
| Налоговый кодекс | 1. Суточные, которые превышают установленную Правительством норму, не делают базу налога на прибыль меньше (ст. 264). 2. Статья №217 ограничивает размер выплачиваемых в пользу сотрудника суточных, которые не облагаются налогом. 3. От обложения налогом полностью освобождаются установленные местным, краевым, районным, федеральным законодательствами компенсационные выплаты, сумма которых не превышает установленных законом норм (ст. 217). 4. В статье №226 указан порядок удержания НДФЛ с суточных, которого рекомендуется придерживаться бухгалтеру. |
Кроме этого, важно обратиться к двум постановлениям Правительства РФ, которые затрагивают вопрос суточных. Первое из них, №93, содержит информацию о норме выплачиваемых суточных и некоторых их особенностях. Второе, №729 включает размеры возмещения командировочных затрат в рамках бюджетных организаций.