Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Реализация металлолома в декларации по НДС в 2024 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Уплату НДС при реализации лома регулирует п. 8 ст. 161 Налогового кодекса РФ. В общем случае налог платит покупатель: компания или ИП. НДС начисляют, даже если он пользуется патентом, освобождением от уплаты налога или упрощенной системой налогообложения — УСН. Но есть исключения.
Правильное оформление налоговых документов при продаже лома
Продавец не подсчитывает налог и не учитывает его в документах. Вместо этого ломосдатчик делает пометку в счетах-фактурах о внесении аванса и о передаче товара: «НДС исчисляется налоговым агентом». Это значит, что покупатель сам рассчитывает налоговую базу и платит НДС.
Продавец на упрощенке или с освобождением от НДС делает в первичных документах другую пометку: «Без НДС». Это значит, что налог не платит ни он, ни покупатель. Но если ломосдатчик ставит пометку без оснований, он сам выплачивает НДС.
Если продавец — физлицо, он проставляет запись «Без НДС» в документах на приемку металлолома или других бумагах, которые подтверждают покупку.
Покупатель ведет учет НДС и платит его по общим правилам. Рассчитывает сумму налога, увеличивает налоговую базу на эту сумму и добавляет к уплате в бюджет.
Реализация лома черных и цветных металлов: оформление, учет, налогообложение
В 2023 году вступили в силу новые законодательные нормы, согласно которым изменен порядок начисления НДС на реализацию лома черных и цветных металлов. В статье разберем, как документально оформить реализацию металлолома, каковы особенности бухгалтерского и налогового учета операций по передаче металлолома для переработки или утилизации.
Реализация лома черных и цветных металлов
На основании приказа Министерства природных ресурсов лом черных и цветных металлов относится к V классу опасности. Отходы данной группы считаются практически неопасными, их воздействие на окружающую среду минимально либо отсутствует.
При этом пыль черных металлов определяется как отходы ІV (более высокой) степени опасности. Степень воздействия отходов данной группы на окружающую среду минимальна (срок восстановления после загрязнения – до 3-х лет).
статью ⇒ «Утилизация отходов: оформление, учет, налогообложение«.
В соответствие с приказом Минприроды №721 от 01.09.2011 года, документальному учету подлежат все виды отходов, от І до ІV класса, в том числе лом черных и цветных металлов.
Порядок учета отходов производства и потребления определяется каждым предприятием индивидуально. Рекомендуется оформить локальный нормативный акт, в котором утвердить следующие положения:
- документальное оформление учета металлолома (в том числе бланки отчетных документов);
- условия хранения лома черных и цветных металлов;
- порядок переработки металлолома (передача сторонней организации либо самостоятельная переработка);
- должностное лицо, ответственное за учет металлолома (в том числе за оформление отчетных документов).
статью ⇒ «Утилизационный сбор на автомобили«.
Для учета металлолома организация может использовать как унифицированные формы, так и бланк документов, разработанные организацией самостоятельно с учетом особенностей деятельности. При этом отчетные формы должны содержать следующую информацию:
- наименование организации;
- отчетный период для учета отхода;
- виды учитываемых отходов;
- количество отходов на начало отчетного периода;
- объем отходов, выбывших либо использованных в отчетном периоде (лом реализован для дальнейшей утилизации или переработки либо переработан самостоятельно и использован при производстве продукции);
- остаток лома черных и цветных металлов на конец отчетного периода
Корректность и полнота внесенной в отчетные формы информации подтверждается подписью ответственного лица.
Бланк отчета по обращению с отходами можно скачать здесь ⇒ Данные учета в области обращения с отходами (бланк).
Федеральный закон №99 от 04.05.2011 года предусматривает обязательное лицензирование деятельности, связанной с утилизацией и переработкой отходов. В частности, на основании п.30 ч. 1 ст. 12 ФЗ-99, лицензированию подлежит сбор, использование, размещение и обезвреживание отходов I–IV классов опасности.
Кто платит НДС с лома в 2021
Когда ИП или компания покупает или получает металлолом, они становятся налоговыми агентами, если поставщим — плательщик НДС. И неважно, какой налоговый режим применяют покупатели: УСН, патент — даже если они освобождены от НДС по ст. 145 НК РФ — при работе с металлоломом придется рассчитать и уплатить НДС. Это не касается только посредников (агентов, комиссионеров), которые покупают лом для других компаний (принципалов, комитентов).
При каждой покупке вторсырья компания или ИП должны рассчитать НДС на основании счета-фактуры, которая оформлена особым образом. Продавец металлолома выставляет счет с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом».
Но есть исключения — ситуации, когда именно поставщик платит НДС, не перекладывая эту задачу на покупателя. Это происходит, если продавец:
- незаконно поставил отметку в документах «Без НДС» и налоговая это обнаружила;
- экспортирует металлолом;
- является плательщиком НДС и продает лом физлицу без статуса ИП;
- «слетел» с упрощенки на ОСНО;
- утратил право на освобождение от НДС.
Новые требование к заполнению декларации по НДС металлолом
Заполнять декларацию по НДС по металлолому необходимо заполнять очень внимательно, так как ФНС за 6 дней до сдачи выпустили разъяснения с новыми требованиями к заполнению декларации по НДС.
Налоговые агенты обязаны рассчитать и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС независимо от того, исполняют ли они обязанности плательщика НДС или нет.
А именно речь идет о тех, кто занимается:
- Сырыми шкурами животных;
- ломом и отходами черного металла и цветного металла, алюминия вторичного и его сплавов.
Так же согласно новому требованию, платить НДС будут:
- продавцы, которые платят НДС (кроме тех, кто освобожден от уплаты НДС);
- покупатели, которые являются плательщиками НДС и одновременно выступают налоговыми агентами (кроме освобожденных от уплаты НДС);
- покупатели, которые не являются плательщиками НДС, но одновременно выступают налоговыми агентами.
В письме ФНС России от 19 апреля 2020 года № СД-4-3/7484 имеются четкие разъяснения по заполнению декларации по НДС по металлолому, поэтому для того что бы правильно заполнить декларацию необходимо следовать правилам.
Каким образом происходит расчет налога к уплате в бюджет у налогового агента?
НДС к уплате в бюджет за квартал, который является налоговым периодом для оговариваемого налога, покупатель металлолома — налоговый агент должен рассчитать по установленной формуле.
ПРИМЕР расчета НДС налоговым агентом при покупке металлолома от «КонсультантПлюс»: Организация «Альфа» приобрела металлолом у организации «Бета». Обе организации являются плательщиками НДС. Стоимость поставки металлолома составила 500 000 руб. (без учета НДС). При отгрузке продавцом металлолома организация «Альфа» начислила НДС в сумме … Расчет смотрите в К+.
Восстанавливать НДС покупателю нужно (абз. 4 подп. 3 п. 3 и абз. 6 подп. 4 п. 3 ст. 170 НК):
- при получении металлического лома, в счет которого ранее перечислялся аванс и принимался НДС к вычету;
- возврате аванса;
- уменьшении стоимости/количества лома по соглашению с продавцом, т. е. при корректировке суммы налога, ранее предъявленной к вычету.
Вычеты по НДС приобретателя лома описаны в п. 4.1 ст. 173 НК.
НДС на металлолом в 2024 году: как изменения отразятся на продавце (разъяснения простыми словами)
Как было. До 2018 года продавец металлолома был освобожден от уплаты налога на добавленную стоимость на основании пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ. Для этого необходимо было соблюдать несколько условий:
- наличие лицензии
- реализация металлолома осуществляется на территории Российской Федерации
Продавцы на спецрежиме указывают в первичке «Без налога (НДС)». Аналогичная ситуация, когда сделка не подпадает под НДС. Но если продавец поставит такую отметку неправомерно, он должен будет сам уплатить налог в бюджет.
В случае, если продавец является неплательщиком НДС или освобожден от уплаты налога на добавленную стоимость, то в договоре купли-продажи это должно быть указано в обязательном порядке. Цена должна быть указана с пометкой «Без налога (НДС)».
Если продавец не относится к плательщикам НДС, то обязанности налогового агента у покупателя не возникает. Таким образом, избежать уплаты налога и составления декларации по НДС в качестве налогового агента можно только, заключив договор с той компанией или индивидуальным предпринимателем, которые не являются плательщиками НДС (применяют УСН или другие специальные налоговые режимы).
Обязанность налогового агента возникает лишь по отношению к плательщикам налога на добавленную стоимость (п.8 ст. 161 НК РФ).
В случае, если продавец обманул покупателя и указал в договоре и первичной документации ложные сведения, то уплачивать НДС на металлолом в 2020 году должен продавец.
Совет редакции: перед любой сделкой обязательно проверьте партнера, даже если Вы с ним уже работали. Сделать это быстро можно в сервисе «РНК: проверка контрагентов».
Кроме вышеприведенного случая, законодательством предусмотрены и другие, когда обязанность по перечислению налога на добавленную стоимость сохраняется за продавцом:
- продажа металлома физическим лицам
- реализация металлома на экспорт
- потеря права на применения специального налогового режима или освобождения от НДС
Детализация КОСГУ 340 и 440 в 2024 году
Не относятся к определенному счету МЗ для капвложений, их нужно будет отслеживать отдельно.
На основании Инструкции 157н (п.118) на счете 0 105 31 учитываются медикаменты, вакцины, сыворотки, кровь и ее компоненты, эндопротезы, бактерийные препараты и прочее. Наименование КОСГУ 341 и 441 подразумевает более широкий перечень МЗ. Например, шприцы одноразовые, системы для переливания не могут учитываться на счете 0 105 31, потому, что это не медикаменты и не перевязочные средства, они должны относиться на 0 105 36.
Но КОСГУ для этих МЗ применяется 341 при покупке и 441 при выбытии, потому что они подходят под определение «материалы для медицины». Проводки по учету лекарств и материалов для медицины выглядят следующим образом: Д-т К-т Расшифровка 0 105 31 341 0 302 34 734 приобретены антибиотики 0 401 20 272 0 105 31 441 списаны на нужды казенного учреждения 0 109 60 272 0 105 31 441 списаны на себестоимость в бюджетном и автономном учреждении
Заполнение декларации по НДС продавцам — плательщикам налога
Представим в виде таблицы, что должно отражаться в декларации по НДС по металлолому при заполнении продавцом – плательщиком НДС:
| Наименование раздела | Сведения, которые необходимо отразить |
| Титульный лист | Сведение о налогоплательщике: наименование, ИНН, КПП, контактный телефон, период за какой подается декларация, код налоговой инспекции |
| Раздел 1 и 9 | Операции, которые связаны с продажей металлолома необходимо отразить в книге продаж и следовательно это все отразить в данных разделах |
| Раздел 3 | Данные по продаже металлолома не отражаются, так как налогооблагаемая база не установлена |
Счет-фактура на металлолом в 2020 году
ВАЖНО!
Операции, связанные с продажами сырых шкур животных, ранее не льготировались. НДС с них исчислял и уплачивал продавец в обычном порядке. Далее разберем, каким образом на приобретающего лом хозсубъекта лягут функции налогового агента по НДС и как ему с ними справиться.
Выполнить агентские функции по НДС придется экономическим субъектам — приобретателям лома, но лишь если продавцы находятся на общем режиме и не применяют никаких освобождений по налогу. В подобных ситуациях совершенно неважно, является ли агент плательщиком НДС или нет. ВАЖНО! Посредники, приобретающие металлолом и пр.
для третьих лиц, налоговыми агентами не выступают. Все обязательства, связанные с подсчетом и уплатой налога, должны будут исполнить именно покупатели указанного товара — комитенты и принципалы.
Изменения по НДС в 2023 году
В ступили в силу изменения в порядке уплаты налога на добавленную стоимость (НДС). Налог с металлолома перечисляется в составе единого налогового платежа на единый налоговый счет, а также были установлены новые сроки уплаты на 28 число каждого месяца.
Кроме того, с начала отчетного периода за первый квартал 2023 года, Федеральная Налоговая Служба (ФНС) обновила бланк, формат и порядок заполнения декларации по НДС. Новая форма действует с 23 марта 2023 года и содержит несколько изменений. Однако она не содержит новых строк и разделов для заполнения. Вместо этого, ФНС утвердила новый код для строки 055 раздела 1 и дополнила перечень кодов операций, которые отражаются в разделах 2, 4–6 и 7 декларации. Все эти изменения станут обязательными для соблюдения со стороны всех организаций и индивидуальных предпринимателей, которые выполняют налоговые обязательства в России.
Как составлять и регистрировать счета-фактуры при реализации
Шаг 1: Когда покупатель выполняет определенные действия за продавца и перечисляет аванс, налоговый агент рассчитывает НДС с аванса и регистрирует счет-фактуру от продавца на аванс в книге продаж. Налоговый агент не составляет свою счет-фактуру.
Шаг 2: После этого налоговый агент действует как покупатель и принимает НДС с аванса, регистрируя счет-фактуру от продавца на аванс в книге покупок. Налоговый агент также не составляет свою счет-фактуру. Если покупатель находится на спецрежиме или освобожден от НДС, он может внести счет-фактуру в книгу продаж со знаком «минус».
Шаг 3: После отгрузки покупатель начисляет НДС с отгрузки и вносит в книгу продаж счет-фактуру от продавца на отгрузку с указанием суммы НДС. Налоговый агент также не составляет свою счет-фактуру, а если он является плательщиком НДС, то принимает сумму НДС с отгрузки к вычету и регистрирует счет-фактуру на отгрузку в книге покупок.
Шаг 4: Если налоговый агент является плательщиком НДС, то он может принять сумму НДС с отгрузки к вычету и зарегистрировать счет-фактуру на отгрузку в книге покупок. Если же налоговый агент не является плательщиком НДС, то он не может внести ничего в книгу покупок.
Налоговый агент (как плательщик, так и не плательщик НДС) должен восстановить НДС, который был принят к вычету с аванса и внести в книгу продаж счет-фактуру от продавца на аванс с указанием суммы НДС на металлолом. При наличии корректировочных или исправленных счетов-фактур, их следует зарегистрировать в соответствующем порядке.
Каким образом происходит расчет налога к уплате в бюджет у налогового агента?
НДС к уплате в бюджет за квартал, который является налоговым периодом для оговариваемого налога, покупатель металлолома — налоговый агент должен рассчитать по следующей формуле:
Про начисление НДС мы уже рассказали. Остановимся на двух других показателях формулы.
Восстанавливать НДС покупателю нужно (абз. 4 подп. 3 п. 3 и абз. 6 подп. 4 п. 3 ст. 170 НК):
- при получении металлического лома, в счет которого ранее перечислялся аванс и принимался НДС к вычету;
- возврате аванса;
- уменьшении стоимости/количества лома по соглашению с продавцом, т. е. при корректировке суммы налога, ранее предъявленной к вычету.
Вычеты по НДС приобретателя лома описаны в п. 4.1 ст. 173 НК.
Как заполнять покупателям-неплательщикам-налоговым агентам
В данном случае заполнить декларацию НДС (лом) в 2018 году налоговики предлагают на основе как бы временных правил, пока не будут внесены соответствующие поправки в упомянутый приказ от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558, которым закреплён бланк декларации, формат и регламент заполнения этого отчёта.
В Разделе 2 отражение реализации металлолома в декларации по НДС нужно провести следующим образом:
- строки с 010 по 030 – оставить пустыми;
- по строке 060 привести итоговый размер налога к перечислению в казну согласно п. 4.1 ст. 173 НК РФ;
- по строке 070 указать новый код 1011715 (его используют при реализации сырых животных шкур/лома и отходов чермета и цветмета, вторалюминия и его сплавов).
Покупаем лом черных и цветных металлов
Покупатель лома – плательщик НДС вправе заявить вычет «авансового» налога (за себя). Для этого он сделает соответствующие записи в книге покупок.
|
№ п/п |
КВО |
Номер и дата счета-фактуры продавца |
Наименование продавца |
ИНН/КПП продавца |
Стоимость покупок по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактуры |
Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы НДС по счету-фактуре, принимаемая к вычету, в рублях и копейках |
||
|
1 |
2 |
3 |
… |
9 |
10 |
… |
15 |
16 |
|
1 |
41 |
1 15.01.2018 |
Завод А |
77… |
118,00 |
18,00 |
Таким образом, по операции перечисления предварительной оплаты продавцу у налогового агента обязательств перед бюджетом не возникает.
При составлении налоговой отчетности записи книги покупок и книги продаж будут перенесены в разд. 8 и 9 соответственно. При этом записи разд. 8 в расчетах итоговых показателей декларации участвовать не будут (то есть при формировании разд. 3 не учитываются).
Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 23 декабря 2019 г. N 03-07-11/100643 О применении НДС в отношении лома и отходов черных и цветных металлов, полученных при переработке имущества
В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость (далее — НДС) в отношении лома и отходов черных и цветных металлов, полученных при переработке имущества, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.
На основании пункта 8 статьи 161 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) с 1 января 2018 года НДС по осуществляемым налогоплательщиками НДС операциям по реализации товаров, указанных в пункте 8 статьи 161 Кодекса, в числе которых поименованы лом и отходы черных и цветных металлов, НДС исчисляют покупатели (получатели) этих товаров, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, вне зависимости от того, исполняют они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС, и иные обязанности, установленные главой 21 Кодекса, или нет.
Таким образом, при реализации лома и отходов черных и цветных металлов, полученных при переработке имущества, в том числе являющегося государственной собственностью и закрепленного за налогоплательщиком на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, применяется предусмотренный пунктом 8 статьи 161 Кодекса порядок исчисления НДС, согласно которому НДС исчисляют и уплачивают покупатели (получатели), в том числе не признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с применением упрощенной системы налогообложения, указанного лома и отходов черных и цветных металлов. При этом согласно абзацу второму пункта 5 статьи 168 Кодекса при реализации данных товаров, а также при получении предварительной оплаты (частичной оплаты) продавец (государственное предприятие или учреждение) этих товаров составляет счета-фактуры, корректировочные счета-фактуры без учета сумм НДС. В указанных счетах-фактурах, корректировочных счетах-фактурах делается соответствующая надпись или ставится штамп «НДС исчисляется налоговым агентом».
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
| Заместитель директора Департамента | Н.А. Кузьмина |
Как происходит выписка счетов-фактур, если продающая лом сторона сделки освобождена от уплаты НДС или применяет спецрежим?
В случаях, когда продавец применяет освобождение от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ, счет-фактура им выписывается в обязательном порядке, но с особой отметкой: «Без НДС». Здесь при реализации лома особых правил оформления счетов-фактур, книги продаж и покупок нет.
Спецрежимники и вовсе освобождены от обязанности выставлять счета-фактуры. Тогда соответствующая отметка «Без НДС» должна быть прописана в договоре в качестве одного из условий и в передаточном документе, например в накладной.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Наличие отметки «Без НДС» необходимо и в документе, подтверждающем покупку металлического лома у простого физического лица, не зарегистрированного в налоговых органах в качестве индивидуального предпринимателя, например в закупочном акте.