Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет НМА стоимостью менее 100 тысяч рублей в 1С: Бухгалтерии ред. 3.0». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
При отсутствии хотя бы одной из перечисленных выше характеристик (обособленность от других активов, нематериальная форма, долгий срок использования, выгода от применения) объект не может считаться нематериальным активом.
Бухгалтерский учёт нематериальных активов
В плане счетов бухгалтерского учёта предусмотрен специальный счёт 04 «Нематериальные активы». НМА учитываются по первоначальной стоимости, амортизируются и отражаются на текущую дату с учётом морального износа.
Бухгалтерский учет при УСН: нематериальные активы
Вопрос бухгалтерского учета нематериальных активов очень важен, поскольку к таковым относится, в частности, и программное обеспечение, которое используют все фирмы. Как работать с нематериальными активами компании «упрощенцу» рассказывается в этой статье.
20.11.2012
Накопленная дооценка и её списание
Суммы переоценки НМА, отраженные в совокупном финансовом результате без включения в прибыль (убыток), формируют показатель накопленной дооценки. Её отражают в балансе отдельно в составе капитала.
Впоследствии накопленную дооценку списывают на нераспределенную прибыль одним из следующих способов:
|
СПОСОБ |
ПОЯСНЕНИЕ |
| Единовременно | При списании объекта НМА, по которому была накоплена дооценка |
| По мере начисления амортизации по объекту | Часть накопленной дооценки к списанию – это положительная разница между суммой амортизации за период, рассчитанной исходя из первоначальной стоимости НМА с учетом последней переоценки, и суммой амортизации за этот же период по первоначальной стоимости без учета переоценок. |
Принятый способ списания накопленной дооценки организация должна применять в отношении всех нематериальных активов.
Пересчет налоговой базы
Продавая (передавая) при упрощенной системе нематериальный актив (права) раньше 3 лет с момента учета расходов на покупку или 10 лет с момента покупки, если срок полезного использования имущества более 15 лет, придется заново определить налоговую базу за весь период эксплуатации объекта и доплатить налог и пени (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Как ни странно, такие действия часто выполняются, когда они не нужны.
Пример 4. ООО «Посейдон» (правообладатель), применяющее УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», в апреле 2010 г. передало во временное пользование по договору коммерческой концессии исключительные права на программное обеспечение. В 2009 г. его стоимость была полностью учтена в расходах при УСН как нематериальный актив. После передачи объекта бухгалтер списал его с баланса, пересчитал налоговую базу и определил сумму налога, которую нужно доплатить в бюджет, и пени. Проанализируем действия бухгалтера.
Согласно п. п. 37 и 38 ПБУ 14/2007 нематериальные активы, предоставленные правообладателем в чужое пользование, не списываются с бухгалтерского учета, а отражаются на отдельном субсчете счета 04. Другими словами, актив не реализуется (не выбывает) и на п. 3 ст. 346.16 НК РФ ориентироваться нельзя. Значит, база по единому налогу пересчитана напрасно. Права на программное обеспечение должны оставаться в составе нематериальных активов.
Амортизация нематериальных активов
Амортизация – это постепенное перенесение стоимости нематериального актива на себестоимость продукции (работ, услуг). Если срок полезного использования нематериального актива установить невозможно, то амортизацию по нему не начисляют. Также эта операция не применяется к нематериальным активам некоммерческих компаний.
Нематериальные активы приходуют на основании акта приемки-передачи. На каждый объект заводится инвентарная карточка учета нематериальных активов.
Вы должны начислять амортизацию по каждому нематериальному активу ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, когда вы приняли нематериальный актив к бухгалтерскому учету.
Для того чтобы начать списывать стоимость нематериального актива, необходимо установить срок его службы в месяцах. При этом нужно учитывать:
- срок действия прав. Например, срок, на который выдан патент или право на товарный знак;
- срок, в течение которого компания планирует получать доход. Для некоторых нематериальных активов срок их службы можно определить, исходя из количества продукции, которую компания планирует получить при их использовании.
Фирма может менять срок службы и метод начисления амортизации нематериального актива. Ежегодно компания должна проверять, насколько актуален срок службы актива. Если срок изменится, то компания должна пересмотреть его на предмет увеличения или уменьшения. Корректировки, которые возникнут в связи с этим, нужно отразить в бухгалтерской отчетности на начало отчетного года (пункт 27 ПБУ 14/2007).
Нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования необходимо также ежегодно проверять на наличие факторов, которые свидетельствуют о невозможности определить срок их службы.
Компания должна выбирать способ начисления амортизации исходя из того, какие доходы она планирует получить от использования нематериального актива. Способ начисления амортизации нужно ежегодно пересматривать. Каждый год по каждому активу компания должна пересчитывать сумму доходов, которую она планирует получить от нематериального актива. Если прогнозируемый доход изменился, способ амортизации нужно тоже изменить.
Существует три способа начисления амортизации нематериальных активов:
- линейный;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).
Фирма может использовать любой из этих способов. Выбранный способ должен быть закреплен в учетной политике.
Обратите внимание: если невозможно рассчитать доход, который компания планирует получить от использования нематериального актива, или этот расчет не является надежным, то амортизацию нужно начислять линейным способом. Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное ее начисление в течение срока полезного использования нематериального актива.
Инвентаризация при ведении бухучета на УСН
Организации, ведущие бухучет при УСН перед составлением годовой отчетности обязаны провести инвентаризацию имущества и обязательств. Все результаты должны быть задокументированы надлежащим образом. Необходимо составить инвентаризационные описи и акты в двух экземплярах. Они должны содержать информацию о фактическом стоимостном и/или количественном выражении проверяемого объекта и данные по учету. На их основании делаются соответствующие выводы о состоянии учета, наличии излишков и недостач. Все документы должны быть подписаны лицами, перечисленными в приказах на утверждение комиссий по инвентаризации. Все формы документов для проведения данной процедуры являются унифицированными и их можно найти в приложениях к Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49.
Отражение в бухучете приобретения НМА
Постановка на бухгалтерский учет приобретенного нематериального актива происходит по первоначальной стоимости, в которую могут быть включены:
стоимость приобретенного права, оплаченная правообладателю по договору отчуждения прав;
оплата за информационные услуги, связанные с приобретенным правом;
таможенные пошлины, невозмещаемые налоги;
иные затраты, связанные с приобретением данного НМА.
Приобретение и постановка на учет нематериальных активов для предприятий с упрощенной системой налогообложения будет выглядеть следующим образом:
Оплачена через банк стоимость НМА
Учтены затраты для приобретения НМА
Учтен НДС (или таможенная пошлина)
Постановка на учет нематериальных активов
Бизнес-субъекты с упрощенной системой налогообложения не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, поэтому они не должны использовать 19 счет, а учитывать его через 08.
Прием нематериального актива должен быть оформлен актом приема-передачи и подписан комиссией, состоящей из нескольких работников. На каждый приобретенный НМА заводится учетная карточка, в которой указывается стоимость, срок полезного использования объекта, норма амортизации и основные характеристики.
Документ Принятие к учету ОС при УСН
Приобретение оборудования, движимого и недвижимого имущества практически всегда связано с принятием данных объектов к учету в качестве основных средств. В данной статье мы рассмотрим документ Принятие к учету ОС, с помощью которого эта операция оформляется.
Прочитав статью, вы:
- узнаете, какой Вид операции документа использовать в каждом конкретном случае;
- получите дополнительные ссылки на подробные описания всех полей документа по каждой операции.
Подробнее смотрите в онлайн-курсе: «Бухгалтерский и налоговый учет в 1С:Бухгалтерия 8 ред. 3 от А до Я»
Документ Принятие к учету ОС предназначен для:
- принятия на учет внеоборотных активов в качестве основных средств, которые будут: введены в эксплуатацию или будут числиться в запасе (счет 01.01, 01.08);
- сдаваться в аренду (счет 03.01);
Основные способы создания документа Принятие к учету ОС:
- из журнала документов: ОС и НМА – Поступление основных средств – Принятие к учету ОС – кнопка Создать.
Виды операций:
- Оборудование;
- Объекты строительства — ОС создается собственными силами или подрядной организацией;
- По результатам инвентаризации — неучтенное ОС обнаружено по результатам инвентаризации;
Заполнение документа не сильно отличается от вида операции. Но выбрать правильный вид операции необходимо для корректного расчета первоначальной стоимости основного средства.
Особенности заполнения:
- от — дата принятия к учету (ввода в эксплуатацию) внеоборотного актива в качестве объекта ОС;
- МОЛ — материально-ответственное лицо, за кем закреплено ОС;
- Местонахождение ОС — место эксплуатации ОС или подразделение, за которым закреплено ОС;
- Событие ОС — событие, связанное с изменением учета актива в организации: не влияет на начисление амортизации, только для отслеживания текущего состояния ОС (в эксплуатации, на консервации, в запасе).
Вкладка Внеоборотный актив – данные о внеоборотном активе, по которому формируется первоначальная стоимость, до принятия его на учет в качестве ОС:
- Способ поступления — каким образом поступил актив в организацию;
- Оборудование – внеоборотный актив, выбирается из справочника Номенклатура;
- Склад — место хранения внеоборотного актива;
- Счет — счет учета затрат, на котором формируется первоначальная стоимость объекта ОС.
Вкладка Основные средства — перечень ОС, принимаемых к учету:
- Основное средство — объект ОС из справочника Основные средства;
- Инв № — инвентарный номер объекта ОС, присваивается автоматически программой, можно отредактировать вручную в карточке ОС.
Вкладка Бухгалтерский учет — параметры начисления амортизации в БУ:
- Счет учета — счет учета основного средства в организации (01.01, 01.08 и т.д.);
- Порядок учета — будет начисляться амортизация в БУ или стоимость ОС не будет погашаться;
- раздел Параметры начисления амортизации – метод начисления амортизации, способ отражения расходов, счет начисления амортизации, СПИ.
Методы начисления амортизации:
- Линейный способ — начисление амортизации осуществляется равномерно по заданному периоду (ежемесячно или указанному в поле График амортизации по году;
- Единовременно при принятии к учету — при проведении документа будет начислена амортизация в расходах текущего периода: можно выбрать, только если Группа ОС — Производственный и хозяйственный инвентарь;
- может использоваться, если организация вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую отчетность.
- используется, если основной потенциал ОС используется в первые годы после его приобретения, а далее быстро морально устаревает, хотя эксплуатационные характеристики не изменяются: например, цифровая техника и электроника.
Особенности учета НМА при УСН.
Безусловно, далеко не все операторы связи вправе применять УСНО из-за несоответствия критериям, установленным гл. 26.2 НК РФ (в части доходов, численности работников, остаточной стоимости основных средств, структуры компании и участия в их уставном капитале других юридических лиц). Между тем фискальная привлекательность данного спецрежима (если речь идет об объекте налогообложения «доходы минус расходы») отчасти нивелируется закрытым перечнем расходов, признаваемых в налоговой базе. Кроме того, некоторые налоговые правила сформулированы нечетко. К примеру, первоначальная стоимость создаваемого силами оператора связи, применяющего УСНО, характерного для него объекта НМА – программного обеспечения формируется исходя из фактических затрат на его создание (изготовление). Расходы на НМА включают в себя в том числе расходы на оплату труда (с учетом страховых взносов). Но под понятие «расходы на оплату труда» согласно действующему законодательству подпадают в равной степени как выплаты, производимые оператором связи работникам непосредственно за выполнение трудовой функции, в том числе связанной с созданием объекта НМА (программного обеспечения), так и выплаты, напрямую не связанные с трудовой деятельностью, но рассчитываемые исходя из среднего заработка, например отпускные. Следовательно, отпускные (и страховые взносы, начисленные на них) можно отнести к группе рискованных для «упрощенцев» расходов. Как поступить с такими затратами: включить в первоначальную стоимость НМА или произвести учет НМА в качестве самостоятельного расхода? Исходя из разъяснений официальных органов и судебной практики, постараемся ответить на данный вопрос.
Когда «упрощенец» начисляет амортизацию
Как известно, УСН предполагает упрощенную систему учета операций и оформления документов по ним. К примеру, «упрощенец» на системе «доходы 6%» рассчитывает налог от всей суммы задекларированного дохода. Так как амортизационные отчисления на размер доходов не влияют, в данном случае ИП имеет право не начислять амортизацию на объекты ОС. По-другому обстоит дело с предприятиями на системе «доходы минус расходы 15%». При данном режиме закон позволяет учитывать амортизационные отчисления в составе расходов и таким образом уменьшать налогооблагаемую прибыль. Поэтому ведение амортизационного учета для ИП и юрлиц на схеме «доходы минус расходы 15%» является не только обязательным, но и экономически обоснованным.
Пример №1
. ИП Хорошенко оказывает услуги по перевозке пассажиров, имеет в собственности автомобиль Мерседес Спринтер. ИП Хорошенко использует упрощенный режим налогообложения (доходы за вычетом расходов).
Финансовые показатели деятельности ИП Хорошенко по итогам 2016 выглядят так:
- Получена выручка – 880.620 руб.;
- Отражены расходы на ГСМ – 104.505 руб.;
- Отнесены затраты на ремонт и ТО автомобиля – 96.400 руб.;
- Начислена амортизация на автомобиль Мерседес Спринтер – 22.900 руб.
Что относится к нематериальным активам
Нематериальные активы представляют собой особую категорию внеоборотных активов организации, которые при отсутствии материально-вещественной формы способны приносить организации вполне материальные доходы.
К нематериальным активам, в частности, относят:
- исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель, программу для ЭВМ и базу данных, товарный знак, селекционное достижение, топологию интегральной микросхемы, секрет производства (ноу-хау), аудиовизуальные произведения;
- деловую репутацию организации.
Для того чтобы отнести объект к нематериальному активу, одновременно должны выполняться следующие условия:
- объект должен быть предназначен для использования в производстве или для управленческих нужд фирмы;
- фирма не собирается продавать объект раньше 12 месяцев и он будет использоваться свыше этого срока;
- на объект есть документы, которые подтверждают права фирмы на него;
- объект не имеет материально-вещественную форму и его фактическая стоимость может быть достоверно определена.
В том, какие бывают нематериальные активы и какие документы подтверждают их существование, вам поможет разобраться следующая таблица:
| Вид нематериального актива (НМА) | Документ, подтверждающий существование НМА и право вашей организации на него |
| Исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель | Патент, выданный Роспатентом (если НМА создан в вашей организации). Договор и исключительная лицензия (если ваша организация приобрела исключительные права на данный НМА) |
| Исключительное право на программу для ЭВМ, базу данных | Акт, удостоверяющий готовность НМА к использованию, или свидетельство о регистрации права на данный НМА, получаемое в добровольном порядке (если НМА создан в вашей организации). Договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА (если ваша организация приобрела исключительные права на данный НМА) |
| Исключительное право на топологию интегральной микросхемы | Свидетельство о регистрации права, выданное Роспатентом (если НМА создан в вашей организации). Договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА (если ваша организация приобрела имущественное право на данный НМА) |
| Исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров | Свидетельство, выданное Роспатентом (если НМА создан в вашей организации). Договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА (если ваша фирма приобрела исключительное право на данный НМА) |
| Исключительное право на селекционные достижения | Патент, выданный Минсельхозом РФ (если НМА создан в вашей организации). Договор об отчуждении патента (если ваша организация приобрела исключительные права на данный НМА) |
| Деловая репутация организации | Договор купли-продажи предприятия как имущественного комплекса, зарегистрированного в Росреестре, и передаточный акт |
| Секрет производства (ноу-хау) | Договор об отчуждении исключительного права (если ваша фирма приобрела ноу-хау) |
Срок полезного использования ОС: БУ и НУ
Срок полезного использования зависит от нескольких причин, различающихся для БУ и НУ:
| Показатель | БУ | НУ |
| Обязательная протяженность | Более 1 года | Более 1 года |
| Право установления конкретной протяженности | Закреплено за налогоплательщиком | Закреплено за налогоплательщиком, но в границах классификатора, установленного законодательно |
| Срок полезного использования: условия, определяющие выбор |
|
|
| Начало и завершение отсчета | С месяца, следующего за месяцем начала эксплуатации, по месяц завершения списания стоимости или выбытия | С месяца, следующего за месяцем начала эксплуатации, по месяц завершения списания стоимости или выбытия |
| Приостановление | При консервации более чем на 3 месяца или при проведении реконструкции (модернизации) протяженностью более 1 года | При консервации более чем на 3 месяца или при проведении реконструкции (модернизации) протяженностью более 1 года |
| Изменение | Пересматривают в сторону увеличения при повышении показателей, произошедшем в результате реконструкции (модернизации) |
|
Подробнее об амортизационных группах читайте в материале «Какой выбрать метод начисления амортизации в налоговом учете?».
24 Марта 2020
ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года
Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается
ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая
Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ
Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ
18 Марта 2020
Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок
На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!
Особенности амортизации НМА: БУ и НУ
Амортизация внеоборотных активов, представленных НМА, в отношении правил ее начисления в БУ и НУ различается практически по всем пунктам:
| Показатель | БУ | НУ |
| Не амортизируют НМА |
|
|
| Стоимость | Включает практически все (не всегда учитывают проценты по заемным средствам) расходы по созданию и не ограничена величиной суммы | Включает все расходы по созданию и должна быть больше 40 000 руб. |
| Предполагаемый срок полезного использования | Должен превышать 1 год и определяется либо по документам, либо как ожидаемый; ежегодно проверяется и может уточняться по результатам этой проверки | Должен превышать 1 год и определяется либо по документам, либо как равный 10 годам. По исключительным правам, в отношении которых налогоплательщик является автором, он может установить срок полезного использования самостоятельно, но не менее чем на 2 года. Есть разбивка на амортизационные группы по срокам полезного использования |
| Начало и окончание срока начисления амортизации | С месяца, следующего за месяцем начала эксплуатации, по месяц завершения списания стоимости или выбытия. Оснований для приостановления нет | С месяца, следующего за месяцем начала эксплуатации, по месяц завершения списания стоимости или выбытия. Оснований для приостановления нет |
| Способы расчета отчислений |
Способ ежегодно проверяется и может уточняться по результатам этой проверки |
Изменение способа допустимо с начала года, но переход на линейный способ с нелинейного возможен не чаще, чем 1 раз в 5 лет. Срок полезного использования для нового способа устанавливают с учетом уже использованного при другом методе срока. При нелинейном методе амортизационная группа может быть списана на затраты единовременно, если ее суммарная стоимость станет меньше 20 000 руб. |
| Применение коэффициентов | Возможно при способе расчета отчислений от уменьшаемого остатка. Не превышает 3 | Не применяют |
Способы начисления амортизации НМА
Погашение стоимости нематериальных активов в учете осуществляется путем начисления амортизации, которая представляет собой постепенный перенос затраченных на приобретение или изготовление НМА средств на произведенную компанией продукцию.
В соответствии с ПБУ 14/2007, амортизация по нематериальным активам не начисляется некоммерческими организациями, а также в отношении тех объектов, для которых проблематично определить срок полезного использования.
Амортизация по нематериальным активам начисляется способами в большинстве своем аналогичными основным средствам, а именно:
- Линейным;
- Методом уменьшаемого остатка;
- Пропорционально объемам произведенной продукции.
Тем не менее, у владельцев активов отсутствует возможность определять накопленную амортизацию способом начисления амортизации НМА на основании суммы чисел лет СПИ (срока полезного использования) объекта, что прямо закреплено в ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».
Рассмотрим способы начисления амортизации нематериальных активов на конкретных примерах.
- Линейный способ начисления амортизации нематериальных активов отличается простотой применения и в качестве основы использует первоначальную стоимость объекта, в которую входит не только фактическая стоимость НМА, но и затраты, связанные с его транспортировкой и установкой.
Исчисление годовой суммы амортизации линейным методом предполагает использование формулы:
- А = Стоимостьпервонач. Х Норма амортизации.
Определить величину нормы износа актива можно воспользовавшись следующей формулой:
Норма амортизации = 1 / СПИ Х 100%.
Пример
ООО «Империя-трейд» приобрело компьютерную программу для автоматизации производства. Первоначальная стоимость объекта составляет 50 тыс. рублей. Срок полезного использования 4 года. Актив введен в эксплуатацию с 02.03.2017. Определим годовую величину амортизации линейным способом.
Норма амортизации = 1 / 4 Х 100% = 25%.
- А = 50 тыс. рублей Х 25% = 12500.
Таким образом, ежегодно на амортизацию данного НМА организация вправе отнести 12 500 рублей, то есть 3125 рублей в месяц.
- Еще один способ начисления амортизации нематериальных активов – метод уменьшаемого остатка, который ориентирован на остаточную стоимость актива, то есть на ту его величину, которая отражена в бухгалтерском балансе. При этом формула для расчета будет иметь следующий вид:
- А = Стоимостьостаточ. Х Норма амортизации Х Коэффициент ускорения
Владельцам активов предоставлена возможность самостоятельно определить, стоит ли применять повышающий коэффициент или нет в зависимости от категории имущества. Использование показателя ускорения целесообразно в тех случаях, когда объект изнашивается в течение нескольких первых лет с момента принятия к учету. Определить значение повышающего показателя организация должна самостоятельно, но в пределах, установленных государством.
Типовые примеры принятия к учету НМА и проводки бухучета нематериальных активов
1. Приобретение НМА. Например, операция «Принятие к учету товарного знака» реализуется проводкой Д 04 – К 08. Операции предшествуют проводки Д 08 – К 60 (71, 76) «Отражены затраты на покупку НМА». Аналогично осуществляется постановка на бухгалтерский учет и других видов нематериальных активов.
2. Принять к учету НМА в виде ноу-хау, созданного в результате завершения разработок (например, НИОКР), следует сделав проводку Д 04 – К 08. Но, в отличие от первого примера, стоимость объекта капитализируется на бухгалтерском счете 08: Д 08 – К 70 (76, 69, 02, 10) «Отражение затрат на создание НМА своими силами».